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税务风险与筹划主讲人黄德汉精选案例1A酒店有限责任公司位于广州市区，2002年度设立，股权由B私营投资管理有限公司（以下简称B公司，适用所得税税率为15％）、C私营有限责任公司（以下简称C公司）及李先生（持20％的股份）三方持有，属三星级宾馆，一直微利经营、但营业收入增长较快、2004年度营业收入约1亿元人民币，企业所得税属查账征收方式，所得税率为33％2005年10月因举报先后被广州市地税稽查局五分局与广州市国税东区稽查分局突袭进行税务稽查，发现A酒店有限公司（以下简称A酒店）以下涉税事项存在问题：1）从A酒店有关营业记录（非正式财务账册）发现2004年1月至2005年9月累计460多万元未开票收入没有入账也未申报相关税费。2）购入大量餐饮用材料未能取得合法有效票据，2004年1月至2005年9月累计金额达600多万元。3）累计约5000万元通过信用卡等银行卡结账的营业收入财务人员按扣除约2％银行手续费后的差额确认收入并以此作为基数申报相关税费。4）2004年9月C公司清算注销（没有履行真正的清算程序，所持股份已转让给E公司）应付A酒店约30万元的款项未能清偿，A酒店当年直接作为坏账损失冲减了2004年度的应纳税所得额。5）A酒店的各股东在酒店的消费2004年度有约50万元、2005年1－9月约30万元财务人员作为业务招待费入账，并冲减了各股东的其他应收款。6）A酒店自2003年度起按营业收入的3％支付相关的管理费给B公司，至2005年9月已累计支付约700万元。7）从相关的营业记录中核实A酒店对外销售的全部中秋月餠约200万元申报缴纳了营业税。累计发给员工的月餠约6万元直接冲减应付福利费及相关的成本。8）A酒店持有深圳某连锁饮食有限公司（所得税税率为15％）23％的股份、2004年度取得了26万元的现金股利，计入了投资收益，全部构成了当年的应纳税所得额并申报了所得税。9）B公司两年来累计从A酒店取得1300万元的借款（免息），至2005年9月分文未还。10）酒店股东李先生2003年10月从酒店借走10万元至2005年9月尚未归还。10）2004年9月酒店柴油发电机因意外事故损坏一主要部件，更换该部件耗资2.6万元，财务人员一次进入当年的营业费用，发电机原购置成本12万元。相关链接：酒店维修及制造业固定资产维修的处理11）酒店累计临时雇用服务员90多名（经查是外包夜总会的原因所致）从未申报过个人劳务的相关税费，涉税金额约20万元。12）从相关的股权转让合约中发现酒店股东李先生2005年3月将所持A酒店的股份10％转让给E公司实现约16万元的增值未申报个人所得税。13）发现酒店有夜总会但未见按相关税率申报相应的营业税，经核查夜总会于2004年8月开业即发包给张某自主经营（但以酒店的名誉），开具酒店的发票、已累计实现营业收入900多万元。14）2002年起在酒店的右侧(土地使用权属A酒店)兴建了48个商铺、建造成本约580万元，工程发包给D建筑工程有限公司承建，已取回相关的合法票据，当年11月完工，2003年已确权酒店名下、并办妥房地产证，2004年8月以1900万元的售价全部出售给F公司，财务人员按1900万扣减580万的成本后申报营业税。15）2003年度A酒店在离酒店附近租用属城中村的一地块兴建临时商铺（无房产证），地块租期10年，10年后商铺归城中村所有，商铺发包给江门某建筑公司承建，发包金额约300万元，取回该建筑公司在公司注册地主管地税机关购领的发票并已入账。16）临时商铺于2004年度开始出租，当年收取押金60万元（未申报相关税费），取得租金约300万元，2005年1－9约租金收入320万元（未见相关的管理费），累计代扣代交的水电费约22万元（全部反映在往来账上，未申报任何税费）。租金收入已申报营业税及相关的附加税费，但未申报房产税，因为A酒店的财务人员认为房产税应由土地使用权的拥有方缴纳。17）2004年3月酒店将楼顶的一部分出租给某广告有限公司，广告公司拟在楼顶建一大型的广告牌，酒店已收取广告公司3万元的定金，后因广告公司违约，A酒店没收了这3万元，财务人员作营业外收入处理，计入当年的应纳税所得额，但未作其他的涉税处理。18）A酒店所持某餐饮有限公司10％的股份，该餐饮有限公司享受所得税的减免优惠，2004年度酒店从该餐饮有限公司取得8万元的现金股利，财务人员将其计入投资收益，并构成当年应纳税所得额。19）A酒店2004年度通过某广告公司在市电视台发布广告，据双方约定应支付给该广告公司15万元广告费，但最后只支付了10万元，取回15万元的广告费发票，另5万元以酒店的消费餐劵相抵，财务人员将15万元计入当期的营业费用，差额5万记录在往来账上。20)A酒店持G公司18％的股份，采用成本法核算该股权投资，初始投资成本为60万元，长期股权投资的账面余额一直没有调整过，也没有计提过投资的减值准备，2004年11月G公司破产清算，清算完成后A酒店对G公司的投资全部损失殆尽，财务人员将60万的投资成本确认为当年的投资损失，冲减了2004年度的应纳税所得额，未办理相关的审批手续。21）2005年2月A酒店以其所持深圳某连锁饮食有限公司13％的股份（交易双方认可的公允价值为100万元）置换了广州LYG咖啡连锁店5％的股份，并取得30万元的现金补价，股权交换合约中双方认可咖啡连锁店5%的股份价值为70万元。经计算A酒店所持连锁饮食有限公司13％股权的账面价值为80万元，股权交换缴纳的印花税及相关费用为650元，在账面上A酒店财务人员对整个股权交换确认了11.54万元的营业外收入，并计入当季应纳税所得额。22）发现A酒店一楼有约380平方米长期出租给某公司作专营店，月租金28000元（未见相应的管理费）财务人员按月计交了营业税，但未单独计算相应的房产税。23、酒店外墙一广告位出租给某公司做广告年租金收入10万元，财务人员已申报了营业税、城建税及相关附加，税务机关提出此收入还应征收房产税。问题：请你就前述A酒店的涉税问题作出评价。你从中得到什么启示？精选案例2、B公司属私营有限责任公司、设立于1997年6月，一直未被税务机关稽查。经营范围：国内贸易（国家专控商品除外）。营业额不大，属增值税小规模纳税企业、适用的所得税税率33％；2000年度申报的营业额约130万元人民币，账面亏损约10万元，（实际上该企业并不亏损，因为该公司隐瞒了很大一部分收入，且设有两套账，纳税申报表长期显示亏损），开业至2000年度的所得税均自行汇算清缴，未作任何所得税的纳税调整，2001年10月因被举报，广州市国、地税稽查分局先后对B公司进行纳税稽查，发现2000年度该公司存在以下涉税问题：1、从该公司的基本存款账户及账外资料发现瞒报销售收入约92万元。2、没有进货发票列支的销售成本约80万元。（2000年12月31日资产负债表存货余额约5万元）3、业务招待费超额列支约2万元。4、工资费用超额列支约2.5万元。5、不可列支的费用（如：私人汽车的折旧费、路桥费、汽油费、私人手机话费等）约3万元。问题：1、如何计算B公司补税及罚款？2、你从中得到什么启示？补税1、增值税：50万×4％＝2万42万×17％＝7.14万2、城建税：（2万＋7.14万）×7％＝0.6398万元（2万＋7.14万）×3％＝0.2742万元3、所得税：(92万－10万）×33％＝27.06万元罚款1、（2＋7.14＋0.6398＋0.2742+27.06）×50％2、（80＋2＋2.5＋3）×33％（未考虑滞纳金）政策依据：国税函【1996】653号文财税字【1996】79号文第一条国税发【1997】191号文第五条税收征管法第十九条、第二十一条征管法实施细则第二十九条企业所得税条例及实施细则《中国审判案例要览》2002年刑事审判案例卷（2003年版）启示：1、偷税的成本非常高，后果非常严重。2、不要因为便宜两叁个点而不要发票。3、关注财务人员的素质及后续的学习。（为什么让账面长期亏损？为什么不调整应纳税所得额？为什么不关注银行账号的使用及账外资料的处理？等）4、重视人力资源的管理。5、长期关注税务风险（可以考虑借助外界力量）。6、不要惧怕查账。一、税务风险产生的原因原因一：历史原因及传统观念1、中国人传统上认为税收是“苛捐杂税”。2、美国唐人街华人发放工资形式反映出来的问题。原因二：利益驱动税收是一种付现的经营成本、利润最大化是投资者永远追求的目标。原因三：税制问题1、税负过高a、一个内资私人有限公司的税负分析（如何面对诚信纳税？）b、人为设立最低增值税税负的问题2、税制的合理性a、个人所得税合理性的分析（税收如何更能体现取之于民用之于民？）b、印花税的问题（美的案例、清平公司送货单征收印花税）c、营业税的问题（关于代收款项征收营业税的问题）d、增值税－消费型与生产型的问题。（流转税对投资者经营行为的影响）c、营业税的问题（关于代收款项征收营业税的问题）d、增值税－消费型与生产型的问题。（流转税对投资者经营行为的影响e、房产税与物业税f、土地增值税与企业所得税g、公司所得税有关扣除项目的限制原因四：公共财政的使用效率产生的问题a、关于“取之于民用之于民”b、公务员的工作效率c、国有资金的安全问题d、国有资产的流失问题e、公共设施建设的规划问题f、经济秩序混乱的监管。（无证经营与合法经营、开发票与不开票、制假贩假、克隆发票等）。g、各种走私活动、地下钱庄的监管问题。h、国家监管政府官员与国企经营管理层经商的问题。原因五：经济体制的影响a、国有企业的欠税与其他所有制企业欠税的区别.b、国有企业成本费用的控制问题（如：国有企业的招标，回扣、暗箱操作）原因六：税务人员的执法问题a、收受利益b、“拆数”c、人情税d、执法水平e、参与违法原因七：企业投资者与经营人员的问题a、无知者无畏（抗税案例与一个体工商户超20％定额的案例）投资者及相关业务人员的主要问题：1、不了解或不主动了解税法及财务知识。2、纳税意识不强。3、没有真正重视税务风险。（某化妆品公司董事兼总裁吕先生的现象）。4、不真正重视财务人员(包括充分沟通、聆听财务人员的意见、利用、激发财务人员的主动性、培训学习等）5、经营过程表现的随意性（如：不取发票、合同签订严谨性、款项的随意调动、）6、不重视人力资源的管理。b、迷信关系、侥性心理。c、设立两套账问题（两套账与小金库性质有什麽不同？企业为什么设两套账、不设真的不行吗？）原因八：财务人员的问题a、从业水平低下、税法知识薄弱。（财务人员书面回答税务机关的质询书所反映的问题）b、风险意识不强。d、不思考、不主动建议、不主动沟通e、缺乏责任心。（一摩托车生产企业财务人员的问题）f、与税务机关的沟通缺乏技巧（某旅行社、房地产公司、商品流通企业财务人员的问题）。原因九：企业管理问题a、财务管理水平低下导致经营成本居高不下产生偷税的意念。b、人力资源的管理不善、导致员工心态不正产生众多的举报案件。相关链接：企业直接被税务机关稽查的原因1、举报导致；*本企业员工举报（业务员、财务人员、股东及其他高层管理人员等）*本企业的客户举报*竞争对手举报2、企业纳税申报的信息异常导致；3、税务机关的纳税评估、（含案头分析）随机抽查等导致；4、国家税务总局对行业及地区的信息监管分析导致；5、征管税务机关或其他机构移交、转办；及上级部门交办等。6、政治原因；7、取得问题发票导致；8、业务关联企业被稽查导致；9、企业涉及的其他经济案件导致；10、与税务机关产生矛盾导致；11、其他原因原因十：税收的征收管理问题a、以票管税的弊端（产生经济纠纷时如何受到法律保障的问题）西方发达国家的管理念如何？b、税收任务、税收计划的制定的合理性（税收增长幅度大大超过GDP的增长幅度给企业带来的是什么？）税收任务的完成与税务官员的利益、升迁关系。c、利益集团争取的税收优惠、减免税的监管、合理性问题。原因十一：税收法规与其他经济法规的衔接问题a、注册资本制度问题产生后果（某皮具公司注册资本问题的遭遇、工商与税务问题）b、反不正