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1第八章流动负债主讲：陈继林2目的及要求1、掌握流动负债的分类2、掌握主要流动负债的会计处理—尤其是应付票据、应付工资、应交税金的会计处理3、认识和掌握或有负债的涵义和内容3主要内容概述短期借款应付款项应付工资及应付福利费应交税金或有负债4第一节流动负债概述一、流动负债的概念与特点：指在一年内或超过一年的一个营业周期内，需用流动资产或举借新的流动负债偿还的债务。与长期负债相比，具有期限短、满足周转资金需要、数额较小、以流动资产偿付。二、计价各项流动负债应当按实际发生额，而不按未来应付金额的现值入账。5三、分类（一）按偿还金额是否肯定划分1、金额确定的流动负债，如：应付账款、应付票据、预收账款、短期借款等；2、视经营成果而定金额的流动负债，如：应交所得税、应付股利等；3、需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不确定的流动负债，如：预计负债（产品质量担保债务等）6（二）按偿还手段划分1、货币性流动负债，如：短期借款、应付帐款等2、非货币性流动负债，如：预收帐款等（三）按形成方式划分1、营业活动形成的：应付帐款、应付工资等2、融资活动形成的：短期借款等3、收益分配形成的：应付股利等7第二节短期借款的核算一、短期借款的内容（一）概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。（二）用途：用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的。二、短期借款的核算（一）帐户设置短期借款—某贷款单位（借款种类）归还的本金借入的本金尚未偿还的本金81、利息按期支付（一般按季结算）或到期一次还本付息，且数额较大采用预提方式，按月计入“财务费用”2、利息按月支付，或到期一次还本付息且数额不大可在实际支付或收到银行计息通知时直接计入“财务费用”（二）核算内容包括取得借款、利息、归还借款三个方面其中：短期借款利息核算时，应分别以下情况：（三）帐务处理：92、若例题中利息按季结算，则1月末预提利息借：财务费用-利息支出100贷：预提费用-利息费用1002月末预提利息分录与此相同例如：A企业2006年1月1日向工商银行取得短期流动资金借款3万，年利率4%，借款期限6个月。1、1月1日借入时：借：银行存款30000贷：短期借款-工行流动资金借款30000103月末支付利息时借：预提费用-利息费用（已预提利息）200财务费用-利息支出（未预提利息）100贷：银行存款3004月末、5月末预提利息同2中的处理3、6月30日到期还本付息借：短期借款-工行流动资金借款30000（本金）预提费用-利息费用200（已预提利息）财务费用-利息支出100（未预提利息）贷：银行存款30300（本息合计）11第三节应付款项的核算一、应付票据的核算分为商业承兑和银行承兑汇票/带息和不带息（一）应付票据的入帐价值发生时应按面值入帐，同时由于我国商业汇票期限最长6个月，因此通常在期末和对外提供财务会计报告时，对尚未支付的带息应付票据应计提利息，计入当期财务费用，同时增加应付票据的帐面价值。注：企业支付承兑汇票的手续费，应计入当期财务费用。12（二）帐户设置应付票据归还的本息、转为应付帐款的应付的本金即面值、期末计提的应付利息尚未到期的本息企业还应设“应付票据备查簿”13（三）应付票据的帐务处理例：A企业2005年10月1日购入价值为60000元的商品，同时出具了一张期限为4个月的带息商业承兑票据，年利率为5%，增值税率17%。假如企业按商品价款的1%支付承兑汇票的手续费。141、10月1日购入商品时：借：库存商品60000应交税金——应交增值税（进）10200贷：应付票据702002、支付银行手续费时：借：财务费用600贷：银行存款6003、10月31日，计算当月的应付利息=70200×5%÷12×1=借：财务费用292.50贷：应付票据292.5011月末、12月末、2006年1月末计提利息的分录同3154、2006年2月1日到期付款时：借：应付票据71370贷：银行存款713705、若2006年2月1日到期无力付款时：借：应付票据71370贷：应付帐款7137016二、应付帐款的核算是指赊购行为产生的流动负债。与应付票据（期票）不同（一）应付帐款的入帐时间应在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应付帐款。具体应分：单货同到、货到单未到两种情况处理。（二）应付帐款的入帐价值应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。若有现金折扣，采用总价法。17（三）应付帐款的帐务处理1、帐户设置：“应付帐款—某销货或提供劳务单位”2、会计处理：（1）企业购入材料、商品等，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票账单）借：在途物资/原材料/库存商品等应交税金---应交增值税（进项税额）贷：应付账款如企业接受供应单位提供劳务未付款，根据发票账单借：生产成本/制造费用/管理费用等贷：应付账款18（2）现金折扣的处理可能发生理财收益或理财损失，均计入财务费用。A、总价法（我国采用此法）B、净价法例：A公司6月10日购入材料一批，价款50，000元，增值税率17%，材料已验收入库，付款条件为2/10、n/30。（假设增值税不打折扣）19总价法：净价法:1)赊购时借：原材料50,000借:原材料49,000应交税金—应交增值税8500应交税金—应交增值税8500贷:应付账款58,500贷:应付账款57，5002)10天内付款:借:应付帐款58,500借:应付帐款57500贷:财务费用1,000贷:银行存款57500银行存款57,5003)10天后付款借:应付帐款57500借:应付帐款58,500财务费用1000贷:银行存款58,500贷:银行存款5850020三、预收帐款的核算按合同规定预收定金，属暂收货款，本质上为负债。1、预收款时：借：银行存款贷：预收帐款-某单位2、发货结算借：预收帐款-某单位贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项）3、多退少补：借：预收帐款-某单位贷：银行存款若补收货款，分录与此相反21例：A企业预收货款38000元；发货31500元，销项税额5355元，代垫运费800元，并退回多余款项345元。主营业务收入应交税金银行存款货款31500税款5355代垫运费800退回多余款3452、结算货款预收账款376553451、收款3800038000银行存款若企业预收帐款的情况不多，可以不单设此账户，而将其合并在“应收账款”账户中核算。22四、其他应付款的核算（一）概念与内容是指除前述以外的应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金（如押金等）、职工逾期未领工资等。（二）帐务处理：如逾期未领工资，退交财务部门（单独包封）借：现金贷：其他应付款—未领工资（某人）23五、预提费用的核算是指应由本期负担，但尚未支付的费用，如预提的短期借款利息、租金、保险费等。从内容上看是费用、从性质上看是负债。如：预提经营性租入固定资产的租金的会计处理1、预提时：借：制造费用、管理费用等贷：预提费用—租金2、实际支付时：借：预提费用—租金制造费用、管理费用等（未预提部分）贷：银行存款24注：一年内到期的长期负债：资产负债表中将编表日起一年内到期的债务单列。日常核算仍在原帐户。25第四节应付工资及应付福利费的核算一、工资总额的组成工资是企业按劳动制度的规定支付给职工的劳动报酬，包括基本工资、经常性奖金及各种津贴。由于企业支付工资的日期与资产负债表编制日不一致，而使应付工资成为一项负债。工资的具体内容，按国家规定，由以下六个部分组成：（一）计时工资是指按计时工资标准和实际工作时间计算并支付给职工的劳动报酬，一般包括基础工资和职务（岗位）工资。26（二）计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬，主要包括：1、按批准的定额和计件单价计算并支付给职工的工资，具体方法有：超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等。其中：①累进计件:计算工资时，对超额部分按照不同的超额幅度和递增的计件单价计发工资。②无限计件:工人所得计件工资不受规定数额的限制，而是根据完成多少，按照统一的计件单价支付工资。③限额计件：对计件工人所得的超额工资规定一个最高限额，限额以上不再支付工资。27④超定额计件。计算工资时，完成定额部分可获本人基本工资，超额部分按统一计件单价再计发工资。2、按工作任务包干方法支付给职工的工资等。（三）奖金:是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，包括：生产奖（超产奖、节约奖等）、劳动竞赛奖（劳动模范奖等）。（四）津贴与补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动报酬和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。28其中：津贴包括：高空津贴、卫生津贴、科研津贴、工龄津贴、伙食津贴和书报费等；补贴包括：肉贴、煤贴、粮贴、副食品补贴等。（五）加班加点工资（六）特殊情况下支付的工资：病假工资、进修工资、保留工资。注：不应计入应付工资总额的有：（一般直接发现金）A、离休、退休人员的工资、独生子女费B、创造发明奖、科学技术进步奖、C、职工生活困难补助费、出差补助、差旅费等29二、工资的计算与结算（一）计时工资制下的应付工资的计算一般采用月薪制，只要职工出满勤，就可以得到固定的月标准工资。但为了计算职工有缺勤时的应付计时工资，则应：1、计算日工资率日工资率=月标准工资/平均每月天数其中：平均每月天数可按30天或20.92天（365-104-10）÷122、计算应付月计时工资30（1）若按30天计算日工资率的，则：应付月计时工资=应付月标准工资-缺勤日数×日工资率或=当月出勤日数×日工资率注意：月内的星期日和法定节假日视为出勤照付工资；而缺勤期间的节假日也应算缺勤，照扣工资。（2）若按20.92天计算日工资率的，则：应付月计时工资=应付月标准工资-缺勤日数×日工资率或=当月出勤日数×日工资率注意：月内的星期日和法定节假日不付工资；而缺勤期间的节假日也不算缺勤，不扣工资。31特别注意：计算缺勤工资时，还应区别不同情况：A、对事假和旷工缺勤按100%的比例扣发工资B、对因工负伤、探亲假、婚丧假、女工产假等缺勤期间应按100%全部照发工资C、对病假或非因工负伤缺勤，应根据劳保条例，按病假期限和工龄长短扣发一定比例的工资，如：半年内病假（工龄4-6年）的扣发20%，发放80%等。例见：P24132（二）计件工资制下的应付工资的计算应付月计件工资=所完成的产品产量×计件单价其中：产品产量应根据产量记录，包括合格品产量和非工废品产量。例见：P241（三）工资结算凭证的编制应根据劳动、人事部门提供的每一职工工资资料、考勤或产量记录、相关部门的扣款通知，按以下公式计算每一职工的应付工资、代扣款项和实发工资，并编制“工资单”（格式见教材P242）。33应付工资=计时工资+计件工资+加班加点工资+特殊情况下的工资（非工作时间工资）+计入工资的奖金+工资性津贴（工资、奖金、津贴补帖）实发工资=应付工资－代扣、代垫款项其中：A、代扣款项包括养老金（个人应付工资×8%，不征个人所得税）、失业金（个人1%、单位应付工资总额2%）、医疗保险金（个人2%、单位8%）、住房公积金（个人与单位的缴存比例不得低于上一年度职工月平均工资的5%）、个人所得税、工会会费等B、代垫款项包括房租、水电费、家属的医药费等。34三、工资结算与分配的核算（一）帐户设置1、名称：“应付工资-生产工人等（基本工资等）”2、用途：用来核算企业应付给职工的工资总额3、结构：4、注：凡构成工资总额的均应通过“应付工资”帐户核算。应付工资实发工资代扣款项35（二）工资结算的帐务处理财会部门应将“工资单”进行汇总，编制“工资汇总表”并据以提现、发放。1、提现备发借：现金贷：银行存款2、发放借：应付工资贷：现金363、结转本月代扣代垫款项借：应付工资贷：其他应收款—房租、水电费等（代垫）其他应付款—应付三金、工会经费等（代扣）应交税金—应交个人所得税（代扣代缴）例见：P244-24537（三）工资分配的帐务处理月末，企业应将本月应付工资总