第八章会计凭证

第八章会计凭证第一节会计凭证的作用和种类一、会计凭证的含义◆记录经济业务的书面证明；◆明确经济责任的书面证明；◆据以登记账簿的书面证明。二、会计凭证的作用三、会计凭证的种类(一)原始凭证1.原始凭证的含义●经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。●进行会计核算的原始资料和重要依据。●是记账的原始依据2.原始凭证的种类●(1)一次凭证▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；▲一次性填制完成。●(2)累计凭证▲需在规定时间内多次记载；▲经济业务是不断重复发生的。●(3)汇总原始凭证▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。(二)记账凭证1.记账凭证的含义●根据原始凭证归类整理编制；●会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)；●登记账簿的直接依据。2.记账凭证的种类●专用记账凭证▲含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。(1)按记账凭证按用途分类▲业务类型——按经济业务与货币资金收支的关系分类：▲专用记账凭证种类：①收款凭证应交税费材料采购应交税费②付款凭证③转账凭证●通用记账凭证▲含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。▲格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。应交税费(2)按记账凭证上填列的会计科目数目分类●①复式记账凭证▲含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。▲种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。应交税费●②单式记账凭证▲含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。▲种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。1/3应交税费2/3应交税费(3)按记账凭证按包括的业务内容分类●①单一记账凭证▲含义：在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。▲种类：专用记账凭证均为单一凭证●②汇总记账凭证▲含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。▲种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。应交税费（配动画24）库存现金（配动画25）●③科目汇总表▲含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。▲格式：库存现金材料采购应交税费第二节原始凭证一、原始凭证的基本内容二、原始凭证的填制1.基本填制方法（1）外来原始凭证◆由其他单位经办人员按要求填制。（2）自制原始凭证◆经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。◆由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。◆由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。2.基本填制要求●记录真实●手续完备●内容齐全●书写规范●填制及时三、原始凭证的审核•审核原始凭证的真实性•审核原始凭证的合法性•审核原始凭证的合理性•审核原始凭证的完整性•审核原始凭证的正确性•审核原始凭证的及时性原始凭证常见的会计错误：1、原始凭证无名称2、原始凭证名称不准确3、数字书写不规范4、金额前未加人名币字样5、“整”字填写错误6、原始凭证编号错误、缺失、不连续7、原始凭证摘要缺失、过繁或过简8、原始凭证日期缺失或错误9、原始凭证签章不全、造假对于数字发生错误的原始凭证，必须退回原开出单位重开，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。不可在原错误处更正。对于文字发生错误的原始凭证，应退回原开出单位重开，或在错误处进行更正，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。错误原始凭证的更正各种原始凭证不能随意涂改。原始凭证填写如有错误，要使用正确的改错方法更正，不得涂改、刮擦、挖补或用褪色水改。更正处应当加盖开出单位的公章。例、下列各项中，符合原始凭证编制要求的是（）。A.从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。B.原始凭证发生的错误，应该由出具单位在原始凭证上更正C.对外开出的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章D.币种符号与金额数字之间不得留有空白例、填制原始凭证时，不符合书写要求的是（）A.阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号B.币种符号与阿拉伯数字之间不得留有空白C.金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“—”D.有角无分的，分位写“0”，或符号“—”1、领料单。领料单要“一料一单”地填制，即一种原材料填写一张单据，一般一式四联。第一联为存根联，留领料部门备查；第二联为记账联，留会计部门作为出库材料核算依据；第三联为保管联，留仓库作为记材料明细账依据；第四联为业务联，留供应部门作为物质供应统计依据。领料单由车间经办人员填制，车间负责人、领料人、仓库管理员和发料人均需在领料单上签字，无签章或签章不全的均无效，不能作为记账的依据。1．1日财务科出纳员开出现金支票一张1000元，从银行提取现金，以备零用。要求：填写现金支票(现金支票存根留存作编制记账凭证的依据)。11日，收到本市勋亚制衣公司前欠的货款19000元，收到转账支票一张并转存银行。要求：填写“进账单”一份。20日，成衣车间宋海因参加会议去安徽，经车间主管周红批准，填写“借款单”向财务科借现金2000元。要求：填写借款单一张。15日公司财务科出纳员开出电汇委托书，支付货款4195元。要求：开具电汇委托书一张。案例八：涂改报销单据，企图贪污某企业一职工报销住院费3260.50元。会计人员发现该报销单据上的姓名与其余的字迹不同，并有涂改迹象，且发现报销单据的金额栏隐现出另一种笔迹，于是扣留报销单据，并及时向单位领导人报告，请求查明情况。经向医院查实和技术鉴定，该报销单据是别人丢弃的，存根联金额只有200.50元，被该职工捡到后用“退字液”涂改姓名并加大金额后拿来报销，企图贪污。分析提示：1、反映出该职工极其不道德的行为。该行为损人利已，最终不利于整个企业的发展，是应该坚决制止的。2、据本案例，如果该职工报销成功，单位资金个人占有，从利益角度看，他损害了企业其他人的利益，从会计信息角度看，虚假的凭证必然反映出不真实的信息，从而误导会计信息使用者。所以，认真、严格地审核原始凭证对确保会计信息的合法性、合理性和真实性，提高会计信息的质量，防止各种弄虚作假、损公肥私的行为，保护单位财产的安全、完整，维护公众的利益，改善经营管理，提高经济效益都具有重要的意义。案例分析成先生是企业财务方面的主要负责人，一次在复核时发现，会计小代不小心丢了三张记账凭证，成先生在经过审核原始凭证后，批评小代工作太马虎，同时让他重新编制三张记账凭证。另外一次成先生在复核时发现小陈编制的银行存款付款凭证所附20万元的现金支票存根丢失，同时发现还有几张现金付款凭证所附原始凭证与凭证所注张数不符，成先生马上让小陈停止工作，并且与他一起回忆、追查这张支票的去向。小陈对此非常不满，认为成先生小题大做，故意整他，偏向小代，你如何看待这件事？第三节记账凭证一、记账凭证的基本内容VV记账凭证与原始凭证的区别：（1）原始凭证由经办人员填制，而记账凭证一律由会计人员填制。（2）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证是根据审核后的原始凭证填制的。（3）原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成，而记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理、编制。（4）原始凭证是记账凭证的附件，也是填制记账凭证的依据，而记账凭证是登记账簿的依据。二、记账凭证的填制方法与要求1.填制方法（专用记账凭证）（1）收款凭证—根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。VV收到本市光明工厂前欠的货款80000元，收到转账支票一张并转存银行。2日，通过银行收到大冶市耀华公司前欠的货款12000元。（2）付款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。VV1日财务科出纳员刘莉开出现金支票一张1000元，从银行提取现金，以备零用。3日，向本市红星工厂购进A材料200kg，单价90元，B材料400kg，单价75元，增值税额共计8160元，材料已验收入库，货款开出转账支票支付。16日提现130800元备发工资。2．1日，供销科王明峰因采购材料去南京，向财务科借现金5000元。特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。◆从银行提取现金：借：现金1000收款贷：银行存款1000付款◆将现金存入银行：借：银行存款1000收款贷：现金1000付款13日，将销货款现金3800元存人银行。（3）转账凭证◆根据有关转账业务（不涉及现金和银行存款业务）的原始凭证填制；◆根据账簿记录填制。VV2日，向本市光明工厂销售甲产品200件，单价400元，乙产品200件，单价300元，计价款140000元，增值税23800元，货已发出，货款暂未收到。15日，车间一般性消耗领用A材料500kg，金额45000元。厂部一般性消耗领用B材料400kg，金额30000元。2.填制要求◆记录真实◆手续完备◆内容齐全◆书写规范◆填制及时以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点：VV◆摘要简明◆科目运用准确◆附件齐全◆连续编号记账凭证的编号方法有总字编号法、三类编号法、五类编号法和分数编号法。会计人员要要根据不同的记账凭证采用相应的编号方法。总字编号法：即将所有的记账凭证不分业务内容顺序编号。适用于采用通用记账凭证格式，经济业务较少的单位。三类编号法：即按照收款业务、付款业务和转账业务分别顺序编号，如收字1号、付字1号、转字1号，适用于采用专用记账凭证的单位。五类编号法：即按照现金收款、现金付款、银行存款收款、银行存款付款业务分别顺序编号，如现收字第××号、银收字第××号、现付字第××号、银付字第××号、转字第××号。适用于采用专用记账凭证且收付款业务较多的单位。分数编号法：如果一笔经济业务需要填制一张以上的记账凭证时，记账凭证的编号采用分数连续编号，如“转字5”、“转字第5”“转字第5”，表示一笔转账业务需连续编三张记账凭证。33记账凭证编号的方法2313233313三、记账凭证的审核VV材料采购应交税费第四节会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递1.会计凭证传递的含义会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。2.会计凭证传递的内容▼有序的传递路线▼合理的传递时间▼严密的传递手续审核人员出纳人员填制人员记账人员原始凭证记账凭证保管人员二、会计凭证的保管—对使用过的会计凭证的保护与管理。◆1)整理归类◆2)造册归档◆3)控制借阅◆4)期满销毁