企业所得税纳税筹划研究

企业所得税纳税筹划研究—以YL电力有限公司为例第一章绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景1.1.2研究意义1.2文献综述1.2.1国外研究现状1.2.2国内研究现状1.3研究内容和研究方法1.3.1研究内容1.3.2研究方法第二章企业所得税纳税筹划的理论基础2.1纳税筹划的理论基础2.1.1纳税筹划的含义2.1.2纳税筹划与偷税，避税，节税的比较2.1.3纳税筹划的原则2.1.4纳税筹划的基本方法2.2本章小结第三章YL电力有限公司企业所得税纳税筹划的现状及存在的问题3.1YL公司概况3.1.1YL公司基本情况3.1.2YL公司组织结构图及部门职能3.1.3YL公司纳税环境分析3.2YL公司企业所得税纳税筹划的现状分析3.2.1YL公司企业所得税缴纳现状3.2.2YL公司收入筹划现状分析3.2.3YI公司费用管理现状分析3.3YL公司企业所得税纳税筹划存在的问题3.3.1YL公司纳税筹划组织结构不明确且责任不具体3.3.2YL公司纳税筹划在在流程设计上未达到科学有序的要求3.3.3YL公司在纳税筹划未充分利用税收优惠政策3.3.4YL公司在筹划收入的确认原则上及赊销收入发票上不明确3.5本章小结第四章YL公司企业所得税纳税筹划存在问题的原因和改进措施4.1YL公司企业所得税纳税筹划存在问题的原因4.1.1YL公司未考虑纳税筹划的风险性4.1.2企业纳税筹划意识淡薄4.2YL公司企业所得税纳税筹划的改进措施4.2.1收入项目的纳税筹划改进措施4.2.2扣除项目纳税筹划改进措施4.2.3明确纳税筹划的组织结构和责任主体4.2.4利用企业所得税优惠政策纳税筹划改进措施4.5本章小结结论参考文献致谢第一章绪论1.1研究背景及意义1.1。1研究背景纳税筹划现在已经不只是受到发达国家的重视，而是越来越受到来自是世界各国的社会人士的广泛。有关电力企业的文章和相关研究也是比比皆是。对于各类型的经济实体尤其是近些年迅猛发展起来的跨国公司而言，纳税筹划已经成为其制定发展战略的一个重要组成部分，并作为现代企业财务管理制度的一个环节来实施。相比国外来说，境内的一些发电企业对于企业纳税情况的分析稍微肤浅了一些，归根结底还是由于中国纳税筹划起步较晚，经济发展结构和企业组织形式相对比较落后。在此情况下，公司为了增加收益并同时减少费用必然会选择税务筹划的方式，并将其作为日常经营的一部分内容。电力企业属于资金密集型产业，也是非常重要的基础能源产业和国有经济命脉，因此电力企业的健康发展关系到国民经济的发展和整个社会的发展进步。它仅仅关系到国家经济的安全战略，而且与人们的生活、社会稳定息息相关。从电力行业的地位的重要性的分析得知，对我国电力企业的企业所得税进行更加深入和广泛地研究是非常有必要的。近年来，我国电力体制的改革对于规范电力行业的发展以及优化我国的产业结构、提高经济的运行效果具有非常巨大的影响。为了适应竞争激烈的经济环境，电力公司必须不断加强成本管理。随着税制改革的不断推进，税收法律法规不断健全合理，有法可依使得纳税筹划的实施具备了可行性和现实意义。1.1.2研究意义通过企业所得税纳税筹划可以促进YL电力公司内部会计人员核算能力的进步和财务管理水平的提高，进而在整体上提高企业的经营管理水平和财务状况。通过对该企业资料的询问、查阅分析，以及与该电力公司财务工作人员的探讨交流，使得企业相关人员，尤其是资格较深的财务人员，加强了对于企业所得税的纳税筹划意识，促进了他们对于新的财税政策的学习和运用。YL电力公司企业所得税纳税筹划是以经济利益最大化为最终目的的，财务人员必须熟悉国家最新税法和税制要求，并且在遵从税法规定的前提下去完成纳税筹划，因此YL电力公司纳税人的依法纳税的观念和依法进行纳税筹划的意识是纳税筹划的前提和基础。1.2文献综述纳税筹划是市场经济发展到一定阶段的产物,也是税收经济职能在一定的经济环境的体现。随着工业革命的发展,股份公司的出现,一方面股东为维持自身的权益而对经营者施加越来越大的压力,另一方面各国不断完善自己的税收制度,加大了对各种税收违法行为的打击力度。在税法允许的范围内,以增加税后利润为主要目标,以节税为主要手段,以谋取股东权益最大化为目的的纳税筹划应运而生。1.2.1国外纳税筹划的研究现状纳税筹划并不是自古就有的,它是一定历史时期的特定产物'。作为合法增加企业收益的一种手段,真正意义上的纳税筹划节税,在上世纪年代以后,逐步得到西方国家法律界的普遍认同。经过近一个世纪的发展和完善,西方的纳税筹划在理论及实践方面都己较为成熟。据记载,纳税筹划最早可以追溯到世纪中叶的意大利,那时意大利的商业呈现一派欣欣向荣的景象,法制也比较健全,从事税务咨询这一职业的专业人员在当时也被人们所尊敬。可见,当时的意大利就己出现为纳税人提供纳税筹划服务的机构,税务专家的地位不断提高,他们的业务范围中己经包括税务咨询业务。而且在当时,进入这一行业的门槛非常低,不需要任何注册,任何人都可以从事这一职业,而税务咨询的一项重要业务就是纳税筹划。纳税筹划为社会关注并被法律认可,最为典型的是年代英国一则判例。在年,英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案,作了有关纳税筹划的声明,对纳税筹划有过较为准确的理论评价,即“任何一个人都有权安排自己的事业,依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益……只要是法律许可的,不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认同,这也是国际上第一次对纳税筹划做了法律上的认可,随后在各国中得到不断完善和实际运用,英国、澳大利亚、美国经常援引这一原则精神。从此以后,越来越多的税务专家和学者对纳税筹划有关理论进行研究,纳税筹划在理论和实践方面不断向深度和广度发展。一般认为,纳税筹划的研究是从二十世纪年代末真正开始并开始呈现专业化发展的趋势。年,欧洲税务联合会在法国巴黎成立,标志着西方国家正式开始了对纳税筹划的研究。它明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务,作为税务咨询重要内容的纳税筹划业务从此开始在世界各地发展壮大。欧洲税务联合会是由个欧洲国家的从事税务咨询的专业人员和团体发起成立的,其成员遍及奥地利、比利时、瑞士、德国、英国、丹麦、西班牙、法国、意大利、卢森堡、荷兰等欧洲国家。德国人伐克主编的《德国与国际税收百科全书》中的“税务筹划”条目中引用最早的文献是肖肯霍夫写的《企业税收筹划》,,它刊登于年的《企业工作计划》里。由此,税务筹划开始从企业经营计划中独立出来,使税务顾问和从事税务咨询及纳税筹划人员有了自己的行业组织,引起了人们的重视并由此带动了对税务筹划的全面研究,开辟了一个新的研究领域。70年代以来,国外税收筹划的论著新作不断,而且都颇具影响。如,年代刊登税收筹划内容的杂志《会计师税务》、《评估期刊》、《律师》等。同时出现了不少税收筹划的专业书籍,如由编写的《税收指导》,在世纪年代以后每年都在修订并再版年由查里德·欧文有限公司出版的《联邦政府税收与管理决策》,每隔一年修订一次并再版,还有,编写的《在困境中公司的税务筹划》一书,都具有较大的影响。20世纪80年代开始,在纳税筹划业务广泛开展的同时,对纳税筹划理论的研究亦蓬勃发展,相关的文章、刊物、书籍亦新作频频,这进一步推动了纳税筹划研究的纵深发展。伍德赫得·费尔勒国际出版公司年出版的《跨国公司的税收筹划》,该书前言开门见山地把读者定位在财务经理、会计师和公司的律师的身上,向他们讲述如何优化纳税方案。书中提出的论点及税收筹划的技术在一些跨国公司中颇有影响。它系统地论述了跨国公司的纳税筹划活动,从而开辟了税收筹划研究的新视野。以税收的国际筹划为主要内容的霍瓦斯公司出版的《国际税收》一书,旁征博引了包括我国在内的个国家和地区的资料,它不仅仅局限于跨国公司的纳税筹划,而是扩展到所有国际经济活动中的所得税领域。英国朗曼公司曾经出版过一套税收实务系列丛书,其中有一本是索尔思执笔的《信托与纳税筹划》,曾经风靡一时,从年年连续出了三版。以提供税收信息而驰名的一家公司五,除了出书以外,还定期出版两本知名度很高的国际税收专业杂志《税收管理国际论坛》和《税收筹划国际评论》,这两本杂志中很大一部分篇幅是讲纳税筹划。纳税筹划已成为国外企业战略管理及日常财务管理的重要组成部分,尤其一些跨国公司,纳税筹划方案是其管理层进行重大决策的重要依据。在西方发达国家,纳税筹划的研究已经开始走向成熟,并将纳税筹划的方法系统化、特定化。随着社会经济的发展,我们不难发现,纳税筹划日益成为企业经营管理中不可缺的一个重要组成部分,尤其近三十多年来,其在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。20世纪50年代以来,纳税筹划专业化趋势愈来愈明显。随着纳税筹划的广泛运用,为企业带来的可观效益对企业形成了很大的诱惑力,但由于纳税筹划的复杂性,企业的管理者一般难以自如地驾驭这一管理工具。因此,作为中介机构的税务代理行业呈现欣欣向荣的发展趋势,税务顾问、税务律师等从事专业税务筹划的事务所、研究院等机构大量涌现。近年来,纳税筹划活动领域的专业化现象越来越明显。这里所谓的专业化是指纳税筹划人员专门为某特定经济活动出谋划策。在美国金融领域纯粹因为税收利益所驱动的交易大量存在,导致了纳税筹划活动的不断专业化。另外,许多国家的企业都设置了专门的税务会计,在企业纳税筹划中发挥着显著作用.随着西方国家的企业跨国投资活动和国际贸易活动的不断扩张,使得经济全球化程度日益加深。但是,由于税收制度是基于各个主权国家的法律框架建立起来的,在不同的经济发展水平、文化背景和管理制度下,国际之间的税收制度存在着很大的差异。面对日益复杂的国际税收环境,跨国税收筹划也就不可避免地成为当今跨国投资和经营中日益普遍的现象。1.2.2我国纳税筹划的研究现状我国对纳税筹划相关研究较早的是唐腾翔、唐向,他们在年编著的《税收筹划》中提出税收筹划在法律规定允许的范围内,通过对经营、投资、理财等活动的事先安排和策划取得“节税”收益的构想。其要点在于合法性、筹划性和目的性。他们将税收筹划界定为“节税”并分别从不同的企业组织形式和国别介绍了国外的纳税筹划取得的一些研究成果`。盖地在他主编的《纳税申报与纳税筹划》一书中采用了税务筹划这个概念,并将其定义为税务筹划是纳税人法人、自然人依据所涉及到的现行税法不限一国一地,在遵守税法、尊重税法的前提下,运用纳税人的权利,根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非应该”的项目、内容等,对组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。中国人民大学张中秀在《公司避税节税转嫁筹划》一书中提到“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为”。她认为纳税筹划包括两个方面纳税筹划和税收筹划。纳税筹划主要是站在纳税人的角度而言的,进行纳税筹划的主要目的是通过合法、合理的方式以减轻自身税负而税收筹划是站在征税人角度而言的,它的目的与纳税筹划的目的正好相反,它主要能够不断完善税法、避免纳税筹划的成功,以多征税。这两者是予盾的,但在市场经济条件下,这两者统一在税法的旗帜下,因而两者不可分割,纳税筹划越成功,则必将促进税收筹划的改进。计金标在《税收筹划》一书中的表述是“税收筹划是指在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规税法及其他相关法律、法规的前提下,通过对纳税主体法人或自然人的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。宋献中在《纳税筹划与财务管理相关性分析》中提出对企业所得税纳税筹划多种方进行优化选择,实现自身价值最大化和自身合法权益得到充分保证与行使的理论方卫平在《税收筹划》是这样定义纳税筹划概念的“税收筹划是一门涉及法学、管理学、和经济学三个领域中的税收学、税法学、财务管理学、会计学等多门学科知识的新兴的现代边缘学科……税收筹划是指制定可以尽量减少纳税人税收的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤。”余文声在他的新著里认为纳税筹划是企业的一种理财活动,是指纳税人为实现经济利益最大化的目的,