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第一章总论会计概述0102财务报告目标、会计基本假设和会计基础03会计信息质量要求04财务报告要素会计概述01一、会计的定义（了解即可）会计，是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。二、会计的作用（了解即可）1.提供决策有用信息，提高企业透明度，规范企业行为。2.加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。3.考核企业管理层经济责任的履行情况。三、企业会计准则体系（多选）★★★中国现行企业会计准则体系由基本准则、具体准则、应用指南和解释组成。会计概述财务报告目标、会计基本假设和会计基础02向财务会计报告使用者提供决策有用的信息财务会计的目标财务会计的目标反映企业管理层受托责任的履行情况会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。1.定义：会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。2.具备条件：（1）具备一定数量的资金。（2）能进行独立的生产经营活动。（3）能进行独立核算。3.会计主体与法律主体并非对等的概念。一般而言，法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。4.内涵：会计应当仅为特定的会计主体服务。即要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身从事的各项生产经营活动。会计基本假设不是饭馆实现净利润80万拿出20万元打麻将输钱了！借：营业外支出贷：银行存款借：其他应收款贷：银行存款或借：实收资本贷：银行存款定义：假设企业在可预见的未来不会破产被清算。即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。目的：企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。例外情况：当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的，该假设会自动失效，此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计。会计基本假设二、持续经营会计基本假设三、会计分期（人为）会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间，以分期提供会计信息。会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。会计分期假设目的在于分段提供会计信息，以达到实时反映和监督企业资金运动的目的。货币计量假设的内涵货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。该假设包括两个意思：会计基本假设四、货币计量一栋房子一辆车子一沓票子○○○实物100万30万10万价值1.会计仅反映那些能以货币表达的信息，如果一个信息本应纳入会计核算体系，但苦于无法用货币来表达，则只能无奈地排除在会计核算范围之外。（人力资源）2.币值稳定假设为了会计信息的稳定性，货币计量假设还包含一个假定币值不变的含义。在诸多的计量手段中，只有货币标准是具有最大限度的无差别性和统一性的，货币计量假设为会计活动的开展选定了主要核算手段。货币计量假设的目的01我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。货币计量假设的要求02会计基本假设四、货币计量【例·单选题】（2016年）甲公司2×14年12月20日与乙公司签订商品销售合同。合同约定：甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2×14年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。对于甲公司2×14年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（）。A.会计主体B.会计分期C.持续经营D.货币计量『正确答案』B●收付实现制：以款项的实际收付作为确定本期收入和费用的标准。●权责发生制：以经济权益和责任的发生即应收应付作为确定本期收入和费用的标准。问题提出：◆8月份销售产品5万元，收到现金3万元，其余两万，对方承诺在9月份支付。◆8月预收货款7万，10月交货。◆1月支付全年的房租120万。会计确认、计量基础注：会计分期是会计核算（如折旧摊销、权责发生制等）的基础。练习题会计确认、计量基础假设某企业第一季度发生下列业务：（1）1-3月各获得销售收入5000元，三月份一次收到货款，存入银行。（2）第一季度每月发生银行短期借款利息1200元，共计3600,3月份以银行存款一次支付。（3）3月份以银行存款预付下一季度报刊费1000元。收付实现制权责发生制1月2月3月1月2月3月收入0015000收入500050005000费用004600费用120012001200————————————————————————————利润0010400380038003800会计信息质量要求036.重要性5.实质重于形式2.相关性3.可理解性7.谨慎性4.可比性8.及时性1.可靠性会计信息质量要求可靠性6.重要性5.实质重于形式2.相关性3.可理解性7.谨慎性4.可比性8.及时性1.可靠性会计信息质量要求相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，一目了然，以便投资者等财务报告使用者理解和使用。同一企业不同时期可比（纵向）。不同企业相同会计期间可比（横向）。可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，主要内容包括两层含义。可比性会计信息质量要求会计方法会计指标1.减资造成的成本法转权益法；2.基于会计政策变更的追溯调整处理；3.基于会计差错更正的追溯重述法处理。4.将子公司会计政策、会计期间调到母公司标准的合并报表准备工作；5.权益法下被投资的净利润应调整至投资方的会计政策和会计期间标准后再据以认定投资收益。6.同一控制下长期股权投资的入账成本应基于被合并方调整至投资方会计政策、会计期间后的账面净资产认定。实务应用可比性会计信息质量要求会计信息质量要求实质重于形式实质指的是经济实质（会计观点），形式指的是法律形式（法律观点），此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。（1）合并报表的编制；（2）售后回购；（3）分期收款销售商品的会计处理概念判断实务应用1.定义：对于会计业务的处理要抓住重点。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。2.重要程度的判断：（1）金额方面（2）性质方面3.实务应用：（1）合并报表中抵销内容的选择；（2）中期报告没有必要像年报那样披露详细的附注信息；（3）存货盘盈与固定资产盘盈的差异处理。会计信息质量要求重要性1.定义：谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时保持应用的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。2.实务中的应用案例（1）资产减值准备的计提；（2）加速折旧法；（3）或有事项的处理。会计信息质量要求谨慎性及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计要素确认及其计量04会计要素及其确认和计量原则反映企业经营成果的会计要素资产负债所有者权益收入费用利润＝＝＋静态时点动态时段会计对象—资金运动会计要素会计科目反映企业财务状况的会计要素－会计要素及其确认和计量原则反映财务状况的要素资产（一）资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（二）资产的确认条件在同时满足以下条件时，确认为资产：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。反映财务状况的要素负债（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。注：未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。（二）负债的确认条件在同时满足以下条件时，确认为负债：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。反映财务状况的要素所有者权益（一）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（二）所有者权益的来源构成来源科目对应投入资本股本（或实收资本）、资本公积—股本溢价（或资本溢价）直接计入所有者权益的利得和损失其他综合收益留存收益盈余公积、利润分配—未分配利润（三）所有者权益的确认条件所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认。反映财务状况的要素收入（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征有以下几个方面：1.收入应当是企业在日常活动中形成的；【提示】1.企业的业务活动可分为日常活动和非日常活动，非日常活动形成的经济利益的流入属于利得。例如：商场的日常活动是售卖商品、提供运输等业务，而售卖闲置的车辆就是非日常活动，属于利得。2.日常活动可分为主业和辅业，其中主业即为主营业务，辅业为其他业务。例如：商场的主业是卖商品，出租汽车就是辅业；宾馆的主业是提供住宿服务，而售卖饮料就是辅业。主业与辅业与行业特点挂钩。反映财务状况的要素界定举例利得影响损益的利得贷记“资产处置损益”①处置固定资产（在建工程）形成收益；②处置无形资产所有权形成的收益贷记“营业外收入”①罚款收入；②债务重组利得；③现金盘盈；④权益法下初始投资成本小于投资当日所占的被投资方公允可辨认净资产份额的差额收入与利得的区分利得直接计入所有者权益的利得（其他综合收益）①其他权益工具投资增值；处置资产时转入“留存收益”②其他债权投资增值；③权益法下被投资方其他综合收益造成的投资价值增值；④债权投资重分类为其他债权投资形成的增值；处置资产时转入“投资收益”⑤自用房产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值；房产处置时转入“其他业务成本”⑥重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的价值差额贷记“其他综合收益”；⑦权益法下被投资方重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的其他综合收益造成的投资价值增值；将来不得转入损益收入纳入营业利润范畴的主要经济利润流入①主营业务收入；②其他业务收入；③投资收益；④公允价值变动收益；⑤财务收益；⑥其他收益反映财务状况的要素2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。（二）收入的确认条件1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；2.合同明确了各方的权利和义务；3.合同有明确的支付条款；4.合同具备商业实质；商业实质可以简称为互通有无，商品交易最原始的动因是彼此缺少对方拥有的资源，从而产生了交易的必要和可能，相互交易的资源一定是不同性质的，才能称为互通有无。5.收款有把握。收入通常表现为资产的增加和负债的减少。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。1.费用应当是企业在日常活动中形成的；2.费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；3.费用应当最终会导致所有者权益的减少。1.与费用相关的经济利益很可能流出企业；2.经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；3.经济利益的流出额能够可靠计量。反映财务状况的要素费用反映财务状况的要素损失影响损益的损失借记“资产处置损益”①处置固定资产（在建工程）形成损失；②处置无形资产所有权形成的损失；借记“营业外支出”①罚没支出；②盘亏固定资产的净损失；③盘亏存