2020《初级会计实务》-第二章-资-产-讲义

2020年初级会计资格初级会计实务（第二章）第1页2020《初级会计实务》第二章资产讲义一、内容提要本章首先阐述了货币资金的会计处理；继而对应收款项和预付账款作了较为详细地案例解析，尤其是坏账准备的计提作了较多的例题展示；对于交易性金融资产，本章一方面作了详尽的概念解析，一方面案例阐述了账务处理；本章对存货的初始计量、后续计量及期末计量作了细致地理论解析和案例说明，最后，本章对固定资产和无形资产的初始计量、后续折旧、摊销及最终处置作了全面解析。二、关键考点1.货币资金的会计处理①现金长短款的会计处理；②银行存款余额调节表的编制。2.坏账准备的会计处理3.交易性金融资产的会计处理4.存货的会计处理（1）存货初始成本的计量及账务处理，尤其需要关注购入方式及委托加工方式；（2）存货发出计价的相关会计处理①实际成本计价法下先进先出法、加权平均法及移动加权平均法下发出成本及结存成本的计算；②计划成本法下材料成本差异率的计算及发出成本和结存成本的计算；③商贸企业特有的发出计价，即售价金额核算法和毛利率法下商品发出成本和结存成本的计算。（3）原材料、周转材料、委托加工材料及库存商品的账务处理。（4）存货跌价准备的计量；5.固定资产的会计处理①购入方式及自行建造方式下固定资产入账成本的计算及相关账务处理；②固定资产折旧的计算及账务处理；③固定资产后续支出的会计处理；④固定资产处置的会计处理。6.无形资产的会计处理①外购方式及自行研发方式下无形资产初始计量的会计处理；②无形资产摊销的会计处理；③无形资产处置的会计处理。7.长期待摊费用的界定及会计处理三、本章知识点讲解【专题一】货币资金货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。知识点：库存现金▲▲▲2020年初级会计资格初级会计实务（第二章）第2页（一）现金的使用范围▲▲▲1.职工工资、津贴；2.个人劳务报酬；3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点（1000元）以下的零星支出；8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除企业可以现金支付的款项中的第（5）、第（6）项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额（即个人劳务报酬）的部分，应当以支票或者银行本票等方式支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。【2019年单选题】按照现金管理相关规定，下列各项中，企业一般不能使用库存现金进行结算的经济业务是（）。A.按规定颁发给科技人员的创新奖金B.发放给职工的劳保福利C.向个人收购农产品的价款D.向外单位支付的机器设备款『正确答案』D『答案解析』支付给单位的价款一般不可以使用库存现金支付。（二）现金限额▲▲▲1.一般按照单位3～5天日常零星开支所需确定；2.边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天，但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。举例：甲公司向张三收取了1000元现金，同时，甲公司需要支付给李四800元，甲公司从收取的1000元里拿出800元支付给李四，这属于坐支行为。（三）现金收支的规定▲1.当日送存银行；2.不得坐支；3.提现需注明用途，经主管签章、银行审核后方可执行；4.特殊情况支用现金的，由主管签章、银行审核后方可执行。（四）库存现金的账务处理▲▲▲1.应设置库存现金日记账和库存现金总账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算；2.逐日逐笔登记日记账；3.每天做到账款相符；4.月末做到日记账与总账余额核对相符。2020年初级会计资格初级会计实务（第二章）第3页（五）库存现金清查▲▲▲现金长短款的会计处理当时处理时盘盈（现金长款）借：库存现金贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（有主款项）营业外收入（无主款项）盘亏（现金短款）借：待处理财产损溢贷：库存现金借：管理费用（企业承担部分）其他应收款（责任赔款部分）贷：待处理财产损溢【关键考点】现金的盘盈或盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象，另外要和存货及固定资产盘盈、盘亏的会计处理进行对比。【2018年单选题】下列各项中，企业现金清查中发现的无法查明原因的现金溢余，经批准后应记入的会计科目是（）。A.其他应付款B.管理费用C.财务费用D.营业外收入『正确答案』D『答案解析』企业现金清查中发现的无法查明原因的现金溢余，经批准后应记入“营业外收入”科目。知识点：银行存款▲▲▲银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。1.银行结算方式种类▲（1）银行汇票适用会计科目：其他货币资金---银行汇票存款2020年初级会计资格初级会计实务（第二章）第4页（2）银行本票适用会计科目：其他货币资金---银行本票存款（3）商业汇票1）商业承兑汇票2）银行承兑汇票2020年初级会计资格初级会计实务（第二章）第5页（4）支票（5）汇兑（6）委托收款2020年初级会计资格初级会计实务（第二章）第6页（7）托收承付（8）信用卡适用会计科目：其他货币资金---信用卡存款（9）信用证适用会计科目：其他货币资金---信用证保证金存款2.银行开户规定▲银行存款账户分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户，相关规定如下：（1）基本存款户①工资、奖金支取只能使用该账户；2020年初级会计资格初级会计实务（第二章）第7页②具有“四个一”规定，即一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；③不能多家银行开立。（2）一般存款户①是银行借款转存账户、分支机构账户；②可转账、存现但不能支现；③可多家银行开立，但同一家银行不能多处开立。（3）临时存款户：①临时经营开立；②符合规定可存取现金。（4）专用存款户：特定用途开立。3.银行存款损失核算▲▲▲对于因金融机构的破产而造成的无法收回的银行存款应计入“营业外支出”。4.银行存款的对账▲▲▲（1）“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。（2）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。（3）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。【单选题】甲公司4月30日的银行存款日记账账面余额为83820元，银行对账单余额为171820元。经逐笔核对，发现有以下事项：（1）29日企业开出现金支票18300元支付劳务费，持票人尚未到银行办理结算手续；（2）29日银行代企业收取货款52000元，企业尚未收到收款通知；（3）30日银行代企业支付电话费3600元，企业尚未收到付款通知；（4）30日企业送存银行的转账支票35000元，银行尚未入账；（5）30日企业开出汇票56300元并已入账，但会计人员尚未送银行办理电汇手续。该公司根据以上事项进行相关账务处理后编制“银行存款余额调节表”，则调节后的银行存款余额应为（）元。A.97220B.132220C.153520D.188520『正确答案』B『答案解析』银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额83820银行对账单余额171820加：银行已收、企业未收款52000加：企业已收、银行未收款35000减：银行已付、企业未付款3600减：企业已付、银行未付款1830056300调节后的存款余额132220调节后的存款余额1322202020年初级会计资格初级会计实务（第二章）第8页【单选题】下列关于银行存款余额调节表的表述中，正确的是（）。A.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，并作为记账依据B.调节前的银行存款日记账余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额C.调节后的银行存款余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额D.对于未达账项，企业需根据银行存款余额调节表进行账务处理『正确答案』C『答案解析』银行存款余额调节表不作为记账依据，企业不需要根据银行存款余额调节表进行账务处理，所以选项AD错误；调节后的银行存款余额反映企业可以动用的银行存款实有数额，选项B错误。【单选题】下列关于银行存款余额调节表的表述，正确的是（）。A.银行对账单余额反映企业可以动用的银行存款实有数额B.银行存款日记账余额反映企业可以动用的银行存款实有数额C.银行存款余额调节表用于核对企业银行的记账有无错误，并作为原始凭证记账D.未达账项无需进行账务处理，待结算凭证到达后再进行账务处理『正确答案』D『答案解析』选项AB，调节后的银行存款余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额；选项C，银行余额调节表不能作为原始凭证。【2019年单选题】下列各项中，会导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的是（）。A.企业开具支票，对方未到银行兑现B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户C.银行代收货款，企业尚未接到收款通知D.企业收到购货方转账支票一张，送存银行，银行尚未入账『正确答案』D『答案解析』选项ABC，会导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额。知识点：其他货币资金▲▲▲1.其他货币资金的概念其他货币资金包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款和外埠存款等。【关键考点】其他货币资金的内容构成是关键考点。2.其他货币资金业务的会计处理其他货币资金的会计处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段时间会计处理①办理或开立时借：其他货币资金——××贷：银行存款②收到发票账单借：在途物资、材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——××③收到多余退款借：银行存款贷：其他货币资金——××【多选题】下列各项存款中，应在“其他货币资金”科目中核算的有（）。2020年初级会计资格初级会计实务（第二章）第9页A.一年期以上的定期存款B.信用卡存款C.信用证保证金存款D.为购买三年期债券而存入证券公司的款项E.银行汇票存款『正确答案』BCDE『答案解析』其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。【2019年单选题】企业为增值税一般纳税人，2019年10月该企业使用信用卡购买一批办公用品，取得增值税专用发票上注明价款1000元，增值税税额130元。不考虑其他因素，下列关于购买办公用品应记入的相关科目的表述正确的是（）。A.借记“管理费用”科目1130元B.借记“材料采购”科目1130元C.贷记“其他货币资金”科目1130元D.贷记“银行存款”科目1130元『正确答案』C『答案解析』会计分录为：借：管理费用1000应交税费——应交增值税（进项税额）130贷：其他货币资金1130【专题二】应收及预付款项知识点：应收票据▲▲▲（一）票据的分类1.按是否带息，分为带息票据和不带息票据。2.按承兑人的不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。（二）应收票据的会计处理1.不带息应收票据的会计处理（1）赊销取得票据：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）【举例】A公司赊销商品给B公司，售价100万元，成本70万元，增值税率为13%。B公司开出并承兑商业汇票一张，面值为113万元。A公司：借：应收票据113贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）132020年初级会计资格初级会计实务（第二章）第10页（2）到期按面值收回票款：借：银行存款贷：应收票据（3）票据到期债务人无力支付款项：借：应收账款贷：应收票据【举例】承上例，B公司赊购账务处理如下：2.带息票据的会计处理【案例导入1－1】A公司2020年3月1日赊销商品给B公司，售价100万元，成本80万元，增值税率为13%，当天B公司开出