搜索
出口退税实务及纳税筹划1出口退税计算、账务处理与纳税筹划主讲：陈金带2010-07-08出口退税实务及纳税筹划2今天的内容出口退税的方法及含义解析出口退税的前期准备工作“免、抵、退”税的计算外贸企业出口退税计算出口退税的账务处理出口退税率调整的应对企业出口业务中的纳税筹划出口退税实务及纳税筹划3一、出口退税的方法及含义解析1、“免、退”A、指对出口销售环节免税，进项税额退税。B、适用范围：外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等。我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：1）出口免税并退税：出口环节不征增值税，消费税，对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。2）出口免税不退税：指适用这个政策的出口货物因在前一道生产，销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须免税3）出口不免税也不退税：是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销征税，出口不退税，是指对这些货物出口不退还出口前期所负担的税款。适用这个政策的主要是税法限制或禁止出口的货物，如天然牛黄，麝香等出口退税实务及纳税筹划42、“免、抵、退”「免」税，是指出口的货物免征销售时的增值税；「抵」税，是指出口货物应予免征或退还的进项税額抵扣內销货物的应纳税款；「退」税，是指在当期內因应抵扣的税额大于应纳税额而未抵扣完時，经国税局批准，对未抵扣完的税额予以退稅。出口退税实务及纳税筹划5二、出口退税的前期准备工作1、对外贸易经营者备案登记2、变更工商营业执照经营范围3、海关注册登记4、电子口岸执法系统登记5、出口企业退（免）税登记6、进口购汇和出口核销登记7、商检登记出口退税实务及纳税筹划6注意事项•对外贸易经营者应自领取《对外贸易经营者备案登记表》之日起1个月内，需按上述程序到工商、海关、税务、外汇管理、检验检疫等部门办理开展进出口业务所需的有关手续。•涉及各部门的具体办理程序和所需资料请直接向该部门咨询。出口退税实务及纳税筹划7出口退稅的基本条件有进出口经营权的企业（含外商投资企业）。属于增值税或消费税课税范围的货物。必须是已经报关离境的货物。在财务上做销售处理的货物。必须是出口收汇并已核销的货物。出口退税实务及纳税筹划8三、“免抵退”税的计算公式、解析及案例分析与讨论出口退税实务及纳税筹划9「免抵退」税额、「免抵退」税额抵减额及「免抵」税额的计算「免抵退」税额＝本月出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－「免抵退」税额抵减额－上期结转免抵退税额抵减额「免抵退」税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率免税购进原材料价格包括从国内购进的免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，计算公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税「免抵」税额＝「免抵退」税额－应退税额出口退税实务及纳税筹划10当期应纳税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额抵减额的计算当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期未抵扣完的进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额－上期结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝购进的免税原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）出口退税实务及纳税筹划11当期应退税额、当期应「免抵」税额、结转下期继续抵扣的税额的计算当本月的销项税额≥本月的应抵扣税额时，应纳税额≥0，即本月无未抵扣完的进项税额。当期应退税额＝0当期应「免抵」税额＝当期「免抵退」税额－当期应退税额（为0）＝当期「免抵退」税额并无结转下期继续抵扣的进项税额（即为0）。当本月的销项税额＜本月的应抵扣税额时，本月进项税额未抵扣完，即当期期末有留抵税额：◎如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期期末留抵税额当期应「免抵」税额＝当期「免抵退」税额－当期应退税额结转下期抵扣的进项税额＝0；◎如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期免抵退税额当期应「免抵」税额=0可结转下期继续抵扣进项税额＝当期期末留抵税额－当期应退税额出口退税实务及纳税筹划12“免、抵、退”税的计算公式解读增值税计算基本公式：当应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额=—出口退税实务及纳税筹划13案例分析某外资企业某月出口货物实行“免、抵、退”税管理办法。今年8月发生下列业务：国内购进材料2000万元，进项税额340万元；国内销售500万元；当月进料加工复出口货物总额700万美元，其中当期单证齐全的600万美元；当期进料加工免税购进料件360万美元，销售货物的征税率17%，退税率13%，汇率8.28。请计算该企业应纳增值税和免抵税额和应退税额(采用购进法处理)1．不得免征和抵扣税额抵减额=3600000×8.28×(17%—13%)=1192320元2．不得免征和抵扣税额=7000000×8.28×(17%—13%)—1192320=11260803．应纳税额=5000000×17%-（3400000-1126080）=-1423192元4．免抵退税额抵减额=3600000×8.28×13%=3875040元5．免抵退税额=6000000×8.28×13%-3875040=2583360元6．应退税额=1423192元7．免抵税额=2583360—1423192=1160168元出口退税实务及纳税筹划14案例讨论与分析某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。2004年11月和12月的生产经营情况如下：（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1五万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价（到岸价）300万元，料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.7万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。问题：（1）采用“免、抵、退”法计算企业2004年11月份应纳（或应退）的增值税。（2）采用“免、抵、退”法计算企业2004年12月份应纳（或应退）的增值税。出口退税实务及纳税筹划15解答11月份：1、当期增值税进项税额=144.5+25.5*（1-20%）+5.1+（10+18）*7%=171.962、免抵退税不得免征和抵扣的税额=500*（17%-15%）=103、当期应纳税额=300*17%-（171.96-10）=-110.964、免抵退税额=500*15%=755、当期末留抵税额的绝对值|-110.96|当期免抵退税额75当期应退税额=当期免抵退税额=75（万元）6、当期免抵税额=75-75=07、留待下期抵扣的税额=110.96-75=35.96（万元）出口退税实务及纳税筹划16解答12月份：1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=300*（17%-15%）=62、免抵退税不得免征和抵扣的税额=600*（17%-15%）-6=63、当期应纳税额=140.7/(1+17%)*17%+⌠200*140.7/600⌡/(1+17%)*17%-（0-6）-35.96=-2.714、免抵退税额抵减额=300*15%=455、免抵退税额=600*15%-45=456、当期末留抵税额的绝对值|-2.71|当期免抵退税额45当期应退税额=当期末留抵税额的绝对值=|-2.71|=2.71（万元）7、当期免抵税额=45-2.71=42.29(万元)出口退税实务及纳税筹划17四、外贸企业出口退税计算•1、外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。•外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。•应退税额=外购收购不含增值税购进金额×退税率•2、外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：•（1）凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：•应退税额=增值税专用发票注明的金额×6%或5%•（2）从属于增值税小规模纳税人的商贸公司购进的货物出口，按增值税专用发票上注明的征收率计算办理退税。出口退税实务及纳税筹划18外贸企业出口退税计算(续)•3、外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：•外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。出口退税实务及纳税筹划19五、外贸企业申报出口退税期限•外贸企业在2008年1月1日申报出口退税的，申报出口退税的截止期限调整为，货物报关出口之日【以报关单(出口退税专用）上注明的出口日期为准】起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。即以报关出口日期当月15日为分界线。•2010年06月14日出口的，那么最后的退税期限是2010年09月15日•2010年06月16日出口的，最后的退税期限是90天﹢90天后第一个增值税纳税申报期，即可在10月15前申报退税，而十一放假7天，那么也可以与增值税申报一样顺延出口退税实务及纳税筹划20七﹑外贸企业：“先征后退”计算实例•例1：我司2010年04月出口鼠标3000个，进货增值税专用发票列明单价24.085元／个，计税金额72256.41，退税率为17%，其应退税额：•＝3000﹡24.085﹡17%＝12283.59•出口退税实务及纳税筹划21八﹑外贸企业出口视同内销货物征税•外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退（免）税或虽以申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内开具《代理出口货物证明》的，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项增值税专用发票情况，填具进项明细（包括进项税专用发票代码，号码，开具日期，金额，税额等）向主管税务机关申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》以下简称《证明》出口退税实务及纳税筹划22外贸企业出口视同内销货物征税-续•主管税务机关接到外贸企业申请后，应根据外贸企业出口的视同内销征税货物的情况，对外贸企业填开进项发票明细表列明的情况审核，开具《证明》。《证明》一式三份，一联主管退税机关留存，二联由主管征税机关留存，三联企业留存•外贸企业取得《证明》后，应将《证明》允许抵扣的进项税额填写在《增值税纳税申报表》附表二第11栏“税额”中，并在取得《证明》的下一个征收期申报纳税时，向主管税务机关申报抵扣相应的进项税额。超过申报期时限的，不予抵扣。出口退税实务及纳税筹划23外贸企业对上述货物按下列公式计提销项税•一般纳税人销项税额的计算公式•销项税额=（出口货物离岸价格*外汇人民币牌价）／（1＋法定增值税税率）*法定增值税税率•小规模纳税人销项税额的计算公式•销项税额=（出口货物离岸价格*外汇人民币牌价）／（1＋征收率）*征收率出口退税