税收执法风险点识别及评估

－1－税收执法风险点识别及评估为了加强对税收执法权的监督，根据《青岛市地方税务局税收执法风险监督管理办法（试行）》的有关规定，市局结合税收执法权运行岗位和环节，对地税工作人员在执法活动中存在的各种执法风险信息进行了识别，共计查找出执法风险点44个，其中高风险点25个，中风险点13个，低风险点6个，分别为：一、风险级别：高级（一）征收类1、注销税务登记风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在办理注销税务登记时，未按规定收缴税务登记证件、发票及发票领购簿，或未进行注销清算，或未清缴各项税款等问题，造成税款流失的风险。（2）执法依据：《征管法》、《征管法实施细则》、《税务登记管理办法》、青国税发【2008】161号关于印发《企业清算环节所得税管理暂行办法》的通知、青地税发【2009】204号转发《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》的通知、青财税【2009】33号转发《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》的通知（3）防范措施：严格执行税收业务相关规定，清缴税－2－款，收缴相关税务登记证件、发票，进行所得税清算（4）执法责任部门及责任人：基层各单位及相关管理人员、征管科2、税款上解风险点。（1）风险点描述：指在申报征收过程中，征收单位未及时汇总上解税款，造成税款延压或挤占税款的风险。（2）执法依据：《征管法》、市局“两严”规定（3）防范措施：实行一把手负责制，严格执行青岛市局“两严规定”。通过省局执法监控软件及时进行监控，出现失误及时进行申辩。（4）执法责任部门及责任人：计会科、各征收单位3、税款征收风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在征收税款过程中，未按规定的税款征收范围和税款入库级次征收入库税款，导致税收收入失真的风险。（2）执法依据：《征管法》、市局“两严”规定（3）防范措施：实行一把手负责制，严格执行青岛市局“两严规定”。通过省局执法监控软件及时进行监控，出现失误要及时进行申辩。（4）执法责任部门及责任人：计会科、各征收单位。4、税收票证管理风险点。－3－（1）风险点描述：本风险点是指在税收票证领发、保管、使用过程中，未按规定程序领发、保管、使用税收票证，造成票证损毁丢失或税款流失的风险。（2）执法依据：《征管法》、《山东省税收票证管理办法》（3）防范措施：实行税收票证专人管理制度，加强培训指导，实行绩效考核。（4）执法责任部门及责任人：计会科、各征收单位。（二）管理类1、代开发票风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在为纳税人代开发票过程中，因代开条件判断不准确、接受资料不齐全、信息录入不完整、税款征收不正确、资料保管不完善或未按规定程序审批等，造成税收管理秩序混乱、税款流失的风险。（2）执法依据：青地税发〔2004〕168号《青岛市地方税务局代开发票管理暂行办法》、青地税函〔2005〕110号《关于进一步规范发票管理工作若干问题的补充通知》（3）防范措施：纳税人向税务机关申请开具发票时，必须到劳务发生地和转让土地使用权或销售不动产所在地的地方税务机关申请开具。地税机关必须严格按照营业税纳税地点的有关规定告知其代开发票需提交的证明材料、办理程序和手续等，并及时受理，认真审核、照章征税后为其代开发票。同－4－时需携带以下资料：①税务登记证副本（办理税务登记的单位和个人携带）；②经办人合法身份证件及复印件；③劳务合同、租赁合同或接受劳务方的证明材料及复印件；④纳税人委托代理人代其缴纳税款的，应提供委托代缴税款证明材料⑤《道路货物运输经营许可证》及行车证，仅供开具《公路、内河货物运输业统一发票》（代开）。市局将根据目前代开发票工作的重点和存在的问题以及下一步“大集中”发票管理信息系统的要求，适时修改、完善《青岛市地方税务局代开发票管理暂行办法》。（4）执法责任部门及责任人：各征收部门及相关工作人员、征管科。2、发票发售风险点。本风险点是指在为纳税人发售发票时，未按照核定的种类、数量发售发票，未执行“验旧购新”或“交旧购新”制度，未审验销号又发售发票，造成发票发售混乱、税收征管失控的风险。3、发票审验风险点。本风险点是指在对纳税人使用的发票审核时，未按规定程序进行审核，或对发现的发票违规问题及违章情况未按规定进行处理，造成纳税人偷逃税款的风险。－5－4、发票缴销风险点。本风险点是指在发票缴销过程中，未按规定要求清缴发票，造成作废发票过期继续使用的风险。以上2、3、4风险点执法依据：青地税发〔2008〕209号《关于进一步加强发票管理工作的通知》、青地税发〔2008〕94号《青岛市地方税务局发票内部管理暂行办法》。以上2、3、4风险点防范措施：定期对各单位发票内部管理情况进行检查，检查的内容包括发票领购、保管、发售、缴销、代开以及工本费管理等，各单位每月必须对本单位内部发票管理情况进行一次全面清查、盘点。要结合各自实际，积极组织开展发票管理专项整治活动，开展重点行业、特殊行业的发票专项检查活动，将发票管理工作列入税收征管工作的重要议事日程，完善相关制度，健全工作机制，切实提高发票管理工作的质量和效率。以上2、3、4风险点执法责任部门及责任人：各征收部门及相关工作人员、征管科。5、延期缴纳税款审核风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在办理延期缴纳税款手续时，未按规定程序和要求进行资料审核和实地落实，造成税款不能及时入库的风险。（2）执法依据：《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（3）防范措施：一是对报送的申请资料进行认真调查核－6－实，严格审查把关，确保申请资料的真实性、合法性、完整性、规范性。二是收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或不予批准的决定，为保证纳税人延期缴纳税款的申请能够得到及时批复，在办理延期缴纳税款时，要严格按照规定的时限，及时审核和报送纳税人的申请资料。（4）执法责任部门及责任人：各征收部门及相关工作人员、征管科。6、货物运输业自开票纳税人资格审查风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在对货物运输业自开票纳税人资格认定过程中，未按规定程序和要求对纳税人所报资料进行审核和实地落实，造成货运发票管理混乱、税款流失的风险。（2）执法依据：国税发〔2003〕121号《国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知》、《货物运输业营业税纳税人认定和年审试行办法》。（3）防范措施：提供货物运输劳务的单位必须同时符合下列条件的，可向其主管地方税务局申请认定为自开票纳税①具有工商行政管理部门核发的营业执照，地方税务局核发的税务登记证，交通管理部门核发的道路运输经营许可证、－7－②年提供货物运输劳务金额在20万元以上，新办的提供货物运输劳务的单位，注册资金在30③具有固定的经营场所。如是租用办公场所，则承租期必须1④在银行开设结算帐户；⑥帐簿设置齐全，能按发票管理办法规定妥善保管、使用发票及其他单证等资料，能按税务机关和财务会计制度的要求正确核算营业收入、营业成本、税金和营业利润，并能按规定向税务机关进行纳税申报和缴纳各项税款。（4）执法责任部门及责任人：各征收部门及相关工作人员、征管科。7、所得税核定征收风险点（1）风险点描述：是指在企业所得税核定过程中，未按照企业所得税核定征收的程序、范围和要求为纳税人办理或解除核定手续，造成核定的应税所得率与纳税人实际经营不符，影响企业所得税管理秩序的风险。（2）执法依据：《即地税发[2008]90号转发〈青岛市地方税务局转发〈国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知〉的通知〉的通知》和《青地税发〔2009〕154号)转发〈国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问－8－题的通知〉的通知》（3）防范措施：一是正确理解把握核定征收的范围，凡明文规定不得核定征收的，一律实行查账征收；二是按行业准确适用应税所得率，将纳税人准确划分到所属行业，不得更改纳税人行业，不得突破应税所得率的上下限；三是注意核定征收的程序是否符合规定，核定征收的文书填写是否规范，符合要求，填写项目是否齐全，章戳是否齐全；四要推行阳光核定，坚持公开、公正、公平原则，防止造成同行业、同规模、同地域纳税人税负不公情况的发生。五是核实纳税人的收入和成本费用，及时掌握纳税人收入、成本费用的变动情况,有针对性的加强管理,防止以核定应税所得率代替管理,而放松对纳税人申报的收入、成本真实性的监管,导致税收收入的流失。（4）执法责任部门及责任人：综合科、基层各单位及相关管理人员8、个体定期定额核定征收风险点。（1）风险点描述：本风险点是指在办理个体纳税人定期定额核定手续过程中，未按规定程序、范围和要求为个体纳税－9－人办理核定手续，或未根据纳税人经营情况及时对核定数额进行调整，造成核定数额与纳税人实际经营情况不符，影响个体税收管理秩序和造成税款流失的风险。（2）执法依据：鲁地税发【2007】37号山东省地方税务局转发国家税务总局《个体工商户税收定期定额征收管理办法》和《关于个体工商户定期定额征收管理有关问题的通知》的通知。（3）防范措施：一是对个体工商户实行定期定额征收必须注重法定依据；二是必须严格按照法定的程序进行定期定额征收，定期定额征收的文书填写要规范，要符合要求，填写项目要齐全，章戳要齐全；四是要确保定期定额管理的公平、公正和公开。五是要加大税法宣传力度，深化“阳关执法”，使纳税人能够及时了解和掌握定期定额征收政策及管理规定。（4）执法责任部门及责任人：各征收部门及相关工作人员、征管科。9、减免税审批风险点（1）风险点描述：是指在办理减免税手续过程中，未按规定程序和要求受理、传递、上报纳税人减免税申请，或未按规定擅自审批减免税，或故意刁难纳税人，造成国家税收遭受重大损失或国家税收优惠政策未能及时执行的风险。（2）执法依据：即地税发[2005]122号转发青岛市地方－10－税务局《转发国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知》的通知、(国税发〔2008〕111号)关于企业所得税减免税管理问题的通知和青地税发[2009]94号转发《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》的通知。（3）防范措施：①地税机关受理或者不予受理减免税申请时，应向纳税人出具加盖地税机关印章和注明日期的《税务行政审批事项受理通知书》或《税务行政审批事项不予受理通知书》。②纳税人申请的减免税资料不齐全或者不符合法定形式的，地税机关应在5个工作日内，向纳税人出具加盖地税机关印章和注明日期的《补正税务行政审批事项资料通知书》，一次告知纳税人需要补正的全部内容；逾期不告知的，自收到申请资料之日起即为受理。③对应由青岛市局审批的减免税申请，必须在受理减免税申请之日起10个工作日内上报市局相关处室。④各基层局负责审批的减免税，必须在受理减免税申请之日起20个工作日内作出审批决定；市局负责审批的减免税，必须在受理减免税申请之日起30个工作日内作出审批决定。在规定期限内不能做出决定的，经本级地税机关负责人批准，可以延长10个工作日，并将延长期限的理由告知纳税－11－人。⑤减免税申请符合法定条件、标准的，地税机关应作出准予减免税的书面决定，加盖地税机关印章和注明日期，并自作出决定之日起10个工作日内向纳税人送达。依法不予减免税的，地税机关应制作《税务行政审批事项不予批准通知书》，加盖地税机关印章和注明日期，并自作出决定之日起10个工作日内向纳税人送达。准予减免税的书面决定应按照总局《税收减免管理办法（试行）》第十四条的规定告知纳税人，其享受减免税的条件发生变化时有向地税机关报告的义务。纳税人实际经营情况不符合减免税规定条件的或者采用欺骗手段获取减免税的、享受减免税条件发生变化未及时向地税机关报告的，以及未按规定程序报批而自行减免税的，地税机关应按照《税收征管法》有关规定予以处理。⑥各级地税机关必须按照青岛市局规定的权限、程序和期限等审批减免税，禁止越权和违规审批减免税。减免税资料的有关数据应当与会计报表、所得税申报表相互联系。往年减税、免税情况及其他项目必须填写准确、完整。企业上报的资料要符合要求，数据真实准确，税务文书使用应符合规