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第二章会计科目、会计账户和复式记账法学习目标：掌握借贷记账法原理理解并掌握常用会计科目能正确编制会计分录掌握试算平衡的原理2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法2第一节会计等式资产=负债+所有者权益该公式体现了在某一时点各会计要素之间的数量关系，是资金运动的静态表现形式，称为静态会计方程式。是设置账户、复式记账、编制资产负债表的理论依据2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法3收入-费用=利润（或亏损）这一公式是资金运动的动态表现形式，故称为动态会计方程式。是编制利润表的理论依据第一节会计等式2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法4资产=负债+所有者权益+（收入-费用）会计综合等式资产=权益资产=负债+所有者权益企业的资产的来源有两个渠道：投资者投入和向债权人借入，相应企业的权益包括所有者权益和债权人权益（即负债）两部分。会计期间结束时，通常要进行结账，用收入补偿费用，计算出利润，然后对利润进行分配，其中一部分以现金股利方式支付给投资者，而另一部分则形成新的所有者权益（如盈余公积和未分配利润）资产=负债+所有者权益2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法5会计方程式会计恒等式会计平衡式资产=负债+所有者权益经济业务的发生是否会影响会计方程式衡等？2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法6经济业务增减变动的九种情况类型编号类型描述资产=负债+所有者权益1资产与负债同增++2资产与所有者权益同增++3资产与负债同减--4资产与所有者权益同减--5资产一增一减+、-6负债一增一减+、-7所有者权益一增一减+、-8负债与所有者权益一增一减+-9负债与所有者权益一减一增-+2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法7[例2-1]向供货单位购入原材料100000元,货款暂欠。会计方程式为：余额100000100000这笔业务导致资产和负债同时增加.100000100000资产=负债+所有者权益2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法8[例2-2]以银行存款归还一年期借款20000元.会计方程式为：资产=负债+所有者权益余额80000=80000这笔业务导致资产和负债同时减少,总额不变。平衡关系不受影响。100000100000-20000-200002020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法9[例2-3]用银行存款购入材料20000,以银行存款支付.会计方程式为：资产=负债+所有者权益-20000+20000余额80000=80000这笔业务导致资产内部有增有减,增减的金额相等。平衡关系不受影响。80000800002020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法10[例2-4]向银行借入短期借款30000元,偿还应付乙单位的货款.会计方程式为：资产=负债+所有者权益8000080000+30000-30000余额80000=80000这笔业务导致负债内部有增有减,增减的金额相等。平衡关系不受影响。2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法11[例2-5]用盈余公积50000元转作资本会计方程式为：资产=负债+所有者权益8000080000-50000+50000余额80000=80000这笔业务导致所有者权益内部有增有减,增减的金额相等。平衡关系不受影响。2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法12[例2-6]投资者以固定资产为资本投入,经投资双方商讨,确认价值为300000元会计方程式为：资产=负债+所有者权益8000080000300000300000余额380000=80000+300000这笔业务导致资产和所有者权益同增,平衡关系不受影响。2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法13[例2-7]经董事会批准,以银行存款退还投资人股金100000元。会计方程式为：资产=负债+所有者权益38000080000+300000-100000-100000余额280000=80000+200000这笔业务导致资产和所有者权益同减,平衡关系不受影响。2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法14[例2-8]向银行借入为期3年的长期借款50000元,因到期无力偿还,经双方协商,将此笔借款转作银行在本企业的投资。会计方程式为：资产=负债+所有者权益28000080000+200000-5000050000余额280000=30000+250000这笔业务导致负债和所有者权益内部一减一增,减增的金额相等,平衡关系不受影响。2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法15[例2-9]28日，宣告发放现金股利8000元，暂时尚未发放。会计方程式为：资产=负债+所有者权益28000030000+25000080000-80000余额280000=110000+170000这笔业务导致负债和所有者权益内部一增一减,增减的金额相等,平衡关系不受影响。2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法16总之，企业发生的任何经济业务，不管涉及到哪个要素的，最终都不会破坏企业的会计等式，所以我们通常称会计等式为会计恒等式。第二节会计科目（一）会计科目——是按照经济内容对会计要素所作的进一步分类。在每个会计科目名称下，都规定有明确的含义和核算范围。2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法18（二）会计科目的分类1.按经济内容分类(1)资产类科目(2)负债类科目(3)共同类(4)所有者权益类科目(5)成本类科目(6)损益类科目2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法19固定资产机器设备房屋建筑物运输工具铣床刨床冲床————————三级科目二级科目一级科目总账科目或总分类科目明细科目或明细分类科目（二）会计科目的分类2.按提供指标的详细程度分类（1）总分类科目（2）明细分类科目2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法20按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：资产所有者权益负债非流动资产流动资产留存收益投入资本长期负债流动负债长期股权投资固定资产累计折旧无形资产库存现金银行存款应收账款其他应收款预付账款材料采购原材料库存商品应付票据短期借款应付账款预收账款应付股利应付职工薪酬应交税费其他应付款长期借款应付债券实收资本盈余公积本年利润利润分配资本公积（二）会计科目的分类2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法21按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：费用收入主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出营业外收入所得税费用生产成本制造费用（二）会计科目的分类2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法22分析会计科目按经济内容分类：1.存放在出纳处的现金500元。2.存放在银行里的资金144500元。3.向银行借入3个月期限的款项600000元。4.仓库中存放的材料380000元。5.仓库中存放的已完工产品60000元。6.向银行借入2年的期限的借款1450000元。2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法23分析会计科目按经济内容分类：7.应收A单位的货款140000元。8.应付B单位的材料款120000元。9.应付银行的利息50000元。10.所有者投入的资本2000000元。11.还未建设完工的厂房2400000元。12.机器设备750000元会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结构的一种工具。设置会计科目和账户是会计的一种核算方法。账户所提供的会计资料是编制会计报表的重要依据。第三节会计账户2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法25一、会计账户与会计科目的关系会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称；会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的具体内容就是会计账户所要登记的内容。会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构，会计账户则有相应的结构，具体反映资金运动状况。联系区别2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法26二、会计账户基本结构账户由账户的名称和结构两个部分组成。账户结构有两个基本部分：左方和右方（借贷记账法下成为借方或贷方），分别记录会计要素的增加额和减少额，同时，反映增减变化后的结余情况，还有结余额。最基本的账户格式为三栏式。见下表2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法27账户名称：XX账户年凭证号数摘要本期增加额本期减少额方向余额月日1.名称2.日期和摘要3.凭证号4.增加和减少的金额及余额2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法28原材料账户2012年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日31期初余额借4000015购入1000050000917领用20000300002034购入50000800003167购入10000借90000本月发生额7000020000900004-------------4-------------有必要对账户结构进行简化！2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法29简化的会计账户结构本月发生额期初余额(17)20000本月发生额期末余额丁字账户、T型账户期初余额+本期增加数-本期减少数=期末余额(5)10000(34)50000(67)1000070000200009000040000原材料贷方借方2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法30简化的会计账户结构借方应付账款贷方期初余额130000(1)100000(2)110000本月发生额110000本月发生额100000期末余额120000期初余额+本期增加数-本期减少数=期末余额2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法31三、会计账户的分类账户是根据会计科目开设的，会计科目按照指标的详细程度分为总分类科目和明细分类科目，账户按其提供经济业务核算资料的详略程度不同，也可以分为总分类账户和明细分类账户。2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法321、总分类账户总分类账户也称总账，是按一级科目开设的，对经济业务的具体内容进行总括核算。总分类账户只提供货币指标，一般不提供数量、实物指标。2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法332、明细分类账户明细分类账户也称明细账，是按照明细分类科目开设的，对经济业务的具体内容进行明细核算，提供某一具体内容的明细核算指标。明细分类账户除了提供货币指标以外，有些还要提供数量、实物指标。2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法34联系:核算内容相同原始依据相同区别：详略程度不同所起作用不同3、总分类账户和明细分类账户联系与区别2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法35第四节复式记账一、记账方法：是根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，将经济业务记录在账簿中的一种专门方法。记账方法有两种：单式记账法和复式记账法。2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法36（一）单式记账法单式记账法是指对发生的每笔经济业务所引起的会计要素的增减变动只在一个账户中进行登记的方法。一般只设置“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等几种反映财务及债权债务的账户。2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法37（二）复式记账法复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。可分为：借贷记账法收付记账法增减记账法2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法38二、借贷记账法（一）、借贷记账法的含义以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。2020/4/28会计科目、会计账户和复式记账法39（二）、记账符号借贷记账法下，账户左方为借方，右方为贷方,用来反映资产或权益的增减变化。借方账户名称贷方“借”和“贷”作为记账符号，已失去了原来的字面涵义，不再表示信用关