第11章+股东权益

所有者权益Chapter11FormsofBusinessOrganizationsSoleProprietorship（独资企业）Partnership（合伙企业）Corporation（公司）前两者不具备法人资格，企业无法与所有者从法律上分开，承担无限责任公司是以营利为目的经济组织，具有独立的民事权利和义务ReportingOwnershipEquity（所有权益）intheBalanceSheetOwner'sequity:JillJones,capital8,000$Partners'equityJillJones,capital4,000$BillJones,capital4,000Totalpartners'equity8,000$SoleProprietorshipPartnershipOwners'equityCapitalstock7,000$Retainedearnings1,000Totalstockholders'equity8,000$CorporationExistenceisseparatefromowners.Anentitycreatedbylaw.Hasrightsandprivileges.Privately,orClosely,HeldPubliclyHeldOwnershipcanbeCorporations有限责任公司股份有限公司OwnershipEquity（所有者权益）•所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。•所有者权益通常包括所有者投入的资本以及与资本相关的项目、留存利润，具体到资产负债表项目，表现为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。•所有者权益是一个剩余项目，无法单独计量。•资产—负债＝所有者权益。•所有者权益构成：•PAID-INCAPITA（投入资本）•Capital-Surplus（资本公积）•RetainedEarning（留存收益）实收资本股本StockholdersRightsVoting（投票表决权）(inpersonorbyproxy).Proportionatedistributionofdividends.（收益分配权）Proportionatedistributionofassetsinaliquidation.（剩余财产分配权）RightsofStockholders（股份有限公司的所有者股东的权利）股票：公司所有权的证明凭证•按票面上是否记载姓名，可分为记名股票和无记名股票•按有无面值可分为有面值股票和无面值股票。•按认购货币和购买者的不同可分为A种股票和B种股票。•按股东享有权利的不同可分为普通股和优先股累计优先股与不累计优先股参加优先股与不参加优先股普通股：(1)表决权(2)收益分配权(3)优先认股权(4)剩余财产分配权。•优先股：优先分配股利和剩余财产•⑴股息固定，通常以面值的一定百分比表示•⑵无投票权。Commonstockcanbeissuedintwoforms:No-ParCommonStock（非面值发行）ParValueCommonStock（面值发行）溢价折价IssuanceofStock•公司应设置“股本”账户，以核算公司按照公司章程和投资协议的规定，股东投入公司的股本。贷方余额反映发行在外的股票面值。该科目还应按股票的类别设置二级科目。•发行股票时，按股票面值贷记该账户。分配股票股利时，贷记本科目。•公司溢价发行股票，实际收到的款项大于股票面值的部分，应在“资本公积”科目下设置“股本溢价”二级科目进行核算。•公司应设置股本备查簿，详细记录股本总额、股数、每股面值以及已认股本等情况，并按股票种类及股东姓名设置明细账。•不论公司采用溢价，平行和折价发行股票，股本均应按股票面值入账，而不是按实收的股款登账。公司溢价发行股票时，超面值的收入，应记入资本公积账户。委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金、股票印刷成本等，从溢价中抵销。无溢价时，则作为长期待摊费用，在公司经营期内分期摊销。•公司发行股票，收到股东以非现金的财产抵缴股款时，应以其评估确认的价值作为股本入账。实际出资额与股本的差额作为溢价收入处理。•1.IssuanceofParValueStock•按面值发行，公司发行股票并收到股东的出资额时，应借记“银行存款”等科目，贷记“股本”科目；发生的各项发行费支出减去发行股票冻结期间所产生的利息收入的差额，应借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。•【例】某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股票10000000股，每股面值1元，按面值发行。证券公司按发行收入的1％收取手续费100000元，从发行收入中扣除。发行股票冻结期间所产生的利息收入为3000元。根据以上资料，编制会计分录如下：•借：银行存款9903000•长期待摊费用97000•贷：股本——普通股10000000•2.IssuanceofNo-ParValueStock•公司溢价发行股票，各项发行费支出减去发行股票冻结期间所产生的利息收入的差额，应先抵减溢价收入。溢价收入扣除发行费净支出后，如果还有余额，应作为超面值缴入资本，计入资本公积；如果溢价收入不足以弥补发行费净支出，则发行费净支出大于溢价收入的差额，应计入长期待摊费用。•【例】某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股票10000000股，每股面值1元，按每股价格1.50元溢价发行。证券公司按发行收入的1％收取手续费150000元，从溢价收入中扣除。发行股票冻结期间所产生的利息收入为5000元。根据以上资料，编制会计分录如下：•公司实收价款＝1.50×10000000-(150000-5000)＝14855000（元）•普通股股本＝1×10000000＝10000000（元）•股本溢价＝14855000—10000000＝4855000（元）借：银行存款14855000贷：股本——普通股10000000资本公积——股本溢价4855000•E11-2例题•永华公司委托昌北证券公司代理向社会发行普通股100000股，每股面值10元。累积不参加优先股10000股，每股面值5元。发行单位按发行收入的1%收取手续费，费用从发行收入中扣除。股票按面值发行，收到受托发行单位交来的股款，存入银行。•借：银行存款1039500•长期待摊费用10500•贷：股本——普遍股1000000•——累积不参加优先股50000•若上例股票为溢价发行，普通股每股实收股款为12元，优先股每股为8元，应作分录如下：•借：银行存款1267200•贷：股本——普通股1000000•——累积不参加优先股50000•资本公积—股本溢价217200•例11-1国营华北钢铁厂改组为中国北方钢铁股份有限公司。公司核定股本总额为20000000元，股份总数为20000000股，每股面值1元。华北钢铁厂原有的资产和负债全部转归中国北方钢铁股份有限公司，净资产为8000000元(其中产成品1000000元，银行存款1000000元，原材料1000000元，固定资产5000000元)，换取股票8000000股。对外发行的股票为1300000股，每股市价12元。•(1)将净资产折股入账时：•借：固定资产5000000•库存商品1000000•库存材料1000000•银行存款1000000•贷：股本——普通股(国家股)8000000•(2)对外发行的股票收到股款时：•借：银行存款15600000•贷：股本——普通股1300000•资本公积—股票溢价14300000•E11-3股本的核算之:独资企业改组为股份有限公司（整体改制、分立改制和合并改制）股本的核算之:增发股份•我国现行制度对公司增资扩股有种种限制，如《公司法》规定的各种条款。•不论公司采用溢价，平行和折价发行股票，股本均应按股票面值入账，而不是按实收的股款登账。公司溢价发行股票时，超面值的收入，应记入资本公积账户。委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金、股票印刷成本等，从溢价中抵销。无溢价时，则作为长期待摊费用，在公司经营期内分期摊销。•公司发行股票，收到股东以非现金的财产抵缴股款时，应以其评估确认的价值作为股本入账。实际出资额与股本的差额作为溢价收入处理。•例11-3南方服装有限公司以机器设备折股向本公司投资，经确认折价入股的资产价值为2,000,000元，所换取的股份为普通股180,000股，面值10元。借固定资产2,000,000贷股本——普通股1800,000资本公积200,000•例11-4永华股份公司经股东会决议并经批准，在办理增资手续后，将资本公积中的股本溢价100,000元，转为每股面值1元的普通股100,000借资本公积——股本溢价100,000贷股本——普通股100,000股本的核算之三:减少股份•公司由于缩小经营规模、资本过剩或发生重要亏损而短期内又无力弥补等特殊原因需减少注册资本时，应注意以下几点：第一，由于注册资本是股东承担风险的标志和财务保障，所以公司准备减资时，应通知公司所有的债权人；第二，应经股东大会批准，并经有关部门批准；第三，减资后的注册资本不得低于法定资本最低限额；第四，公司减资时，应修订公司章程，并向工商管理部门办理注册资本变更手续，并予以公告。•南方电子股份有限公司报经批准减少注册资本10万元，从市场上购回每股面值10元的本公司普通股10000股，每股市价10元。该公司进行资本调整时应作如下分录：•借：股本——普通股100000•贷：银行存款100000•假如上述公司的股份是以每股12元的价格购回，该公司股本溢价为20000元，提取的盈余公积金为20000，未分配利润为40000元时，应作分录如下：•借：股本——普通股100000•资本公积——股本溢价20000•贷：银行存款120000•再假设南方电子股份有限公司以每股16元的价格购回时，所作的分录为：•借：股本——普通股100000•资本公积——股本溢价20000•盈余公积20000•利润分配----未分配利润20000•贷：银行存款160000资本公积内容及其核算资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。•（一）资本溢价•资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。•企业收到新股东的出资额时，应根据其实际出资额，借记“银行存款”等科目；根据其在注册资本中占有的份额，贷记“股本”科目；根据两者的差额，贷记“资本公积”科目。•【例】某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资500000元建立。5年以后，该公司的留存收益为200000元。此时有丙投资者希望加入，实际出资600000元，占有1/3的股份。丙投资者投资后，该公司的注册资本为150000元，甲、乙、丙股东各占1/3的股份。丙股东的实际出资额600000元大于其在注册资本中占有的份额500000元的差额，为资本溢价。该公司收到丙股东的出资时，编制会计分录如下：借：银行存款等600000贷：股本500000资本公积——资本溢价100000•例：假定永华公司收到捐赠的现金500000元。•借：银行存款500000•贷：资本公积----接受现金捐赠500000•（二）其他资本公积•其他资本公积主要包括以下内容：1．自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额。2．持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额。3．可供出售金融资产的公允价值变动。等等。借贷留存收益•留存收益是指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益。•主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。•（一）法定盈余公积•法定盈余公积是指按照企业净利润和法定比例计提的盈余公积。法定盈余公积主要用于企业扩大再生产，也可以用于弥补企业亏损或转增资本。•企业计提法定盈余公积时，应借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目。按规定，企业计提的法定盈余公积达到注册资本的50％时，可以不再提取；超过注册资本25％以上的部分，可以用于转增资