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在國內開設“來料加工廠”與“獨資企業”之利弊研討會主辦單位:簡思域佳信企業顧問有限公司淩松柏中國注冊會計師中國注冊評估師協辦單位:劉張馮陳會計師事務所深圳天元會計師事務所深圳市簡思域佳信企業顧問有限公司一、來料加工企業與外商獨資企業的含義1、什麼是來料加工企業？來料加工來自於一九七九年九月三日國務院頒佈的關於開展對外加工裝配和中小型補償貿易辦法，主要是指由外商提供主要的原料、技術，必要時提供設備，由國內企業或單位按外商要求的規格、品質和款式進行加工或裝配，成品則交給外方銷售，中方收取工繳費（或稱加工費）的一種國際合作方式。1、什麼是來料加工企業？在一般地方，是現有企業為外商做來料加工。但是在廣東，則是針對某一外商的要求而專門成立一間來料加工廠，廠名冠以廣東省××市××區××（村）××（外商的商號）××（從事的行業）廠，專門為某一外商從事來料加工業務。1、什麼是來料加工企業？在廣東，一般來料加工的操作上，通常是外商找當地如村鎮經濟發展公司（村委會、書記）等單位，商洽“來料加工”的事宜。可由中方負責依雙方認可之設計圖興建外商所需的廠房、或中方出租土地由外商興建廠房、或中方直接用現有廠房出租給外商，由外商支付租金。外商提供設備、技術，獨自負責原物料的採購、進口，自行招募員工組織生產，產品完工後自行運輸返銷到國際市場或通過國內外資廠轉廠到國際市場上。但來料加工廠的廠長（負責人）、報關員由中方委派。外方按月固定地向中方繳納工繳費、委派人員的工資等。1、什麼是來料加工企業？來料加工企業的所有權為中方所有，只是經營權歸外方。2、什麼是外商獨資企業？外商獨資企業是指在中國境內設立的全部資本由外國投資者投資的企業。外商獨資企業的組織形式為有限責任公司，投資者對企業的責任以認繳的出資額為限。2、什麼是外商獨資企業？在實際操作上由外商自行向中國大陸政府申請設立登記，自行租用房地產，自行招收員工，自行組織生產運營資金、自行購買機器設備、自行組織原物料的進口、生產管理、產品的銷售等，外商完全獨立經營。外商對企業擁有完全的財產所有權和經營自主權。二、“來料加工”企業與“外商獨資”企業的差異比較“來料加工”企業與“外商獨資”企業的差異比較項目來料加工企業外商獨資企業外商投資性質外商投資從事加工貿易業務外商投資企業（公司）企業組織形式企業隸屬于中方企業或公司，不具備法人資格。屬獨立的經濟實體，具有法人資格的有限責任公司。企業經營方式自產自銷，但依託中方企業經營，有受制於人之憂。自主獨立經營。“來料加工”企業與“外商獨資”企業的差異比較項目來料加工企業外商獨資企業企業註冊登記申辦手續相對簡單。來料加工只需外商與中方簽訂“委託加工合同”，外商只需提供註冊登記證明和銀行資信證明等文件即可，國內申辦手續可由中方負責辦理（環保、消防、特准營業證明、機構代碼、海關註冊、稅務登記）。除環保、消防、營業執照、機構代碼、海關註冊、稅務登記外，還要呈報公司章程、可行性研究報告，辦理外資立項審批等，領取營業執照後要實際繳納出資。且全部手續均由外商負責辦理。“來料加工”企業與“外商獨資”企業的差異比較項目來料加工企業外商獨資企業政府官員態度由於來料加工廠須向村鎮繳納工繳費及解決當地人就業，故地方官員認為對當地經濟發展幫助較大而較鼓勵。但中央則不太支持。中央鼓勵獨資企業形式。“來料加工”企業與“外商獨資”企業的差異比較項目來料加工企業外商獨資企業經濟責任承擔不具有獨立承擔民事法律責任的能力，其法律責任由母公司承擔，但外商會被追加承擔法律責任。以出資額為獨立限承擔法律責任。“來料加工”企業與“外商獨資”企業的差異比較項目來料加工企業外商獨資企業企業名稱保護1.名稱僅能稱為某某廠。2.企業代表為中方，外商不具代表性。3.協定終止名稱自然消失，外商無法保障。1.企業名稱須經工商局進行核准登記，受法律保護。2.企業自主、永續經營，建立企業商譽。“來料加工”企業與“外商獨資”企業的差異比較項目來料加工企業外商獨資企業廠房土地權屬1.土地使用權在村鎮企業名下以租賃方式向村鎮取得，擁有租賃權，但無法律保障，外商無法取得國有土地使用權。2.外方無法以擔保方式取得銀行融資。1.可租賃也可購買國有出讓地使用權。但須立項報批及有人際關係。2.廠房、土地使用權屬於獨資企業名下。3.可依法向銀行抵押融資。“來料加工”企業與“外商獨資”企業的差異比較項目來料加工企業外商獨資企業外商擁有權1.企業所有權屬中方企業，外商對企業無所有權。只是對投資的設備、資金、原物料依加工裝配協議擁有所有權。2.對企業的無形資產（企業商號、商譽）不擁有所有權。3.外商有經營權。1.外商對企業完全擁有所有權及經營權。包括企業的各項動產、不動產（房屋及建築物）和無形資產（企業商號、商譽）。“來料加工”企業與“外商獨資”企業的差異比較項目來料加工企業外商獨資企業機器設備進口享有免稅進口設備的優惠政策，但加工協定滿後設備須退運出關。符合鼓勵外商投資產業目錄的進口設備享有免稅進口設備的優惠政策。對免稅進口的設備可退運出關，在補稅後也可在國內銷售。但投資專案為非鼓勵類進口設備均須課稅。“來料加工”企業與“外商獨資”企業的差異比較項目來料加工企業外商獨資企業原物料採購1.原物料從國外進口，並可免征進口環節的關稅和增值稅。2.原物料原則上不得在國內採購，但管理不太嚴格。（海關對租賃廠房的加工企業要求提供相當於進口貨物應繳稅款的保證金或者銀行保函）。1.原物料可以在國內採購，也可進口。2.進料加可免征進口環節關稅和增值稅，其他則需課稅。（海關對租賃廠房的加工企業要求提供相當於進口應繳稅款的保證金或者銀行保函）。“來料加工”企業與“外商獨資”企業的差異比較項目來料加工企業外商獨資企業產品銷售產品須100%出口外銷，無內銷權。內銷可能追訴為走私。產品合法內銷，比例可達100%。但對僅屬100%出口的外商投資鼓勵類專案，對其進口設備實行先征後分五年等額返還進口稅的政策，如發現有內銷則不返還進口已徵稅款。“來料加工”企業與“外商獨資”企業的差異比較項目來料加工企業外商獨資企業資金籌措企業不能在國內上市或向國內銀行融資。符合條件可在國內上市或向國內銀行融資。工繳費須依加工裝配協定按企業規模（如人頭）固定向村鎮經濟發展公司上繳統籌及相關的管理費。無。“來料加工”企業與“外商獨資”企業的差異比較項目來料加工企業外商獨資企業稅收政策1.企業所生產的出口貨物和所獲得的工繳費免征增值稅。2.出口無退稅。3.不能開出增值稅發票。4.享有工繳費利得之所得稅“二免三減半”優惠。1.對小規模納稅人出口免征增值稅，對一般納稅人出口貨物實行免、抵、退稅政策。2.可開出增值稅發票。3.享有利得之所得稅“二免三減半”優惠。4.享有所得稅利潤再投資退還、國內采購國產設備退稅、高新技術及出口企業再優惠。“來料加工”企業與“外商獨資”企業的差異比較項目來料加工企業外商獨資企業管理人員委派中方委派廠長、關務（廠長掌控甚為廣泛，以致外商難以干預，甚至都不知道實際運作情形，如海關運作等）所有管理人員均由外商任免或委派、撤換。註冊資本無須註冊資本，無須驗資。須按認繳資本實際投入並經驗資。“來料加工”企業與“外商獨資”企業的差異比較項目來料加工企業外商獨資企業財務會計帳務核算簡單，財會只對工繳費核算其收入及其相應成本費用，對產品收入及成本未作要求，但需建立海關的物料進出實物帳，並與海關核銷資料相符。帳務核算須按獨立企業處理，受關聯交易、購貨無發票或取得發票的成本困擾，出口免抵退稅的計算和管理煩瑣及嚴格。對財會人員素質要求高（技能與道德）。“來料加工”企業與“外商獨資”企業的差異比較項目來料加工企業外商獨資企業海關政策可申領加工貿易手冊及合同備案。同左。海外稅收政策香港對來源於大陸來料加工企業的溢利所得徵收8.5%的利得稅。免征大陸獨資企業獲利的利得稅（避免雙重徵稅）。企業搬遷不能搬遷至轄區外。可遷往大陸其他城鎮。三、“來料加工”企業與“外商獨資”企業的利弊分析“來料加工”企業與“外商獨資”企業的利弊分析項目來料加工企業外商獨資企業有利點1.登記手續相對簡單；2.經營過程中國內事務可由中方出面協調，出現問題較容易解決；3.因產品100%出口（含轉關間接出口），設備及物料進出口均免稅;4.企業帳務核算簡單，較無稅務困擾。1.完全由外方獨立經營，企業所有權屬外商；2.產品可100%在中國銷售；3.逐步享受國民企業待遇，涉足特別許可行業;可申請高新技術企業4.可在中國上市或融資;5.可購置土地及物業;6.出口可退已交的增值稅。“來料加工”企業與“外商獨資”企業的利弊分析項來料加工企業外商獨資企業不利點1.雖由外方負責投資及經營，但須繳納工繳費，且企業所有權仍屬中方所有，出現法律糾紛，外商較無保障；2.產品須全部外銷。不能拓展中國大陸市場。3.不能在中國上市或融資。4.企業發展未來政策不明。企業發展空間有限。1.企業帳務處理要求規範，避免關聯交易的認定,對財會人員的素質要求較高；2.出口雖可退稅,但管理嚴格,並且對產品全部出口及原物料全部進口的企業而言可能出現出口產品徵收增值稅的情形。3.國內采購成本相對增高。“來料加工”企業與“外商獨資”企業的利弊分析項目來料加工企業外商獨資企業適用範圍產品全部出口及原物料全部進口的企業。原物料在國內採購且能取得增值稅發票的企業，對有意拓展中國大陸市場的企業更佳。四、是開設外商獨資公司好，還是開辦來料加工廠好？是開設外商獨資公司好，還是開辦來料加工廠好？外商欲在大陸開辦製造工廠，至少應考慮的二個因素：是出口還是內銷；稅務成本的高低。是開設外商獨資公司好，還是開辦來料加工廠好？要素來料加工企業外商獨資企業產品100%出口√×產品有出口也有內銷或100%內銷×√應交增值稅大於工繳費√×應交增值稅小於工繳費×√基本判斷原則：是開設外商獨資公司好，還是開辦來料加工廠好？A.如產品100%出口，則選擇來料加工企業較好（1）在現行出口退稅政策下，徵稅率為17%，而退稅率一般只有13%，出口銷售需征4%的增值稅。出口企業如沒有在國內採購支付增值稅或支付的國內增值稅不足以彌補出口應交增值稅，則會出現出口企業要交增值稅的情況。而在要發票加稅點的成交報價“慣例”下，即使有退稅的情況，也是企業在採購環節支付了增值稅稅局才有稅可退。是開設外商獨資公司好，還是開辦來料加工廠好？A.如產品100%出口，則選擇來料加工企業較好（2）目前稅務局只對來料加工企業外商匯入的工繳費的收入實行查帳徵收管理。由於未將原材料的採購及產品的出口列入管理，而匯入的工繳費收入又屬於免征增值稅範圍，故稅務局對來料加工企業的管理相對較松，選擇此種企業形式基本沒有什麼稅務困擾。而對獨資企業的管理相對嚴格很多（主要是取得諸如廠租和採購原材料的稅務發票及關聯交易的認證具有不確定性問題）。是開設外商獨資公司好，還是開辦來料加工廠好？B.如產品有出口也有內銷或100%內銷，則選擇外商獨資企業形式較好。因為內銷需開發票，而來料加工企業不能開發票，只能採取獨資企業的形式。是開設外商獨資公司好，還是開辦來料加工廠好？C.通過計算得出兩種形式各自稅收成本的高低選擇開辦來料加工企業或外商獨資企業例如：港商在大陸開廠，預計其年進口原材料200萬元，國內採購原材料有增值稅發票（含稅價）117萬元（其中不含稅價款100萬元，增值稅稅款17萬元），加工後100%出口到國際市場，出口價格800萬元。申報的企業生產工人100人，如採取來料加工企業的形式每人每月應交村鎮工繳費300元。假定增值稅徵稅率17%,出口退稅率13%。若兩種企業形式下的盈利或虧損相同（不考慮企業所得稅），則不同的企業其納稅額或費用計算如下：是開設外商獨資公司好，還是開辦來料加工廠好？應交稅或費來料加工企業外商獨資企業(a)應交增值稅＝0（800—200）×（17%－13%）－17＝7（萬元）(b)應交工繳費100×300×12＝36萬＝0(c)應交城建稅＝07×1%＝0.07萬元合計36（萬元）7.07（萬元）C.通過計算得出兩種形式各自稅收成本的高低選擇開辦來料加工企