基础会计第十二章 会计核算组织程序

第十二章会计核算组织程序第一节会计核算组织程序概述第二节记账凭证核算组织程序第三节科目汇总表核算组织程序第四节汇总记账凭证核算组织程序第五节日记总账核算组织程序第一节会计核算组织程序概述一、会计核算组织程序的概念及设计意义在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。1.会计循环（一）基本概念会计主体在一定的会计期间内，从经济业务发生取得或填制会计凭证起，到登记账簿、编制会计报表止的一系列处理程序。◆会计循环完整过程1.会计循环经济业务（原始凭证）记账凭证调整前试算表账簿账项调整分录账项结转分录会计报表结账后试算表①②③④⑤⑥⑦2.记账程序会计凭证账簿会计报表利润表（格式）记账凭证（种类）记账凭证（种类）记账凭证（种类）总账（格式）明细账（格式）日记账（格式）经济业务(交易事项)资产负债表（格式）（二）设计会计核算组织程序的意义1.有利于规范会计核算组织工作2.有利于保证会计核算工作质量3.有利于提高会计核算工作效率4.有利于降低会计核算工作成本5.有利于发挥会计核算工作的作用二、设计会计核算组织程序的原则（一）应从本会计主体的实际情况出发（二）应以保证会计核算质量为立足点（三）应力求降低会计核算成本（四）应有利于建立会计工作岗位责任制根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。第二节记账凭证核算组织程序一、凭证、账簿和报表的种类与格式（格式一般为借、贷、余三栏式）种类记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证通用记账凭证种类账簿总分类账明细分类账日记账（格式一般为借、贷、余三栏式）（格式有三栏式、数量金额式和多栏式三种）二、账务处理的基本步骤⑥④⑤②①原始凭证付款凭证转账凭证收款凭证总分类账明细分类账银行存款日记账会计报表⑤③库存现金日记账三、对记账凭证核算组织程序的评价（一）特点：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账（二）优点、缺点及适用范围记账凭证能够清晰地反映账户之间的对应关系总分类账能够比较详细地反映经济业务的发生情况总分类账登记方法简单，易于掌握优点：总分类账登记工作量过大账页耗用多，预留账页多少难以把握缺点：适用范围：一般只适用于规模较小、经济业务量比较少、需要编制记账凭证不是很多的会计主体。第三节科目汇总表核算组织程序根据各种记账凭证先定期按会计科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。独特的做法是要设置“科目汇总表”这种具有汇总性质的记账凭证。一、凭证、账簿的种类与格式一、凭证、账簿的种类与格式（格式一般为借、贷、余三栏式）种类账簿总分类账明细分类账日记账（格式一般为借、贷、余三栏式）（格式有三栏式、数量金额式和多栏式三种）记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证通用记账凭证种类科目汇总表科目汇总表汇总二、科目汇总表的编制方法科目汇总表是根据专用记账凭证（或通用记账凭证）汇总编制而成的。基本的编制方法：将全部记账凭证，按照相同会计科目进行归类，定期汇总每一个账户的借、贷双方的发生额，将其填列在科目汇总表的相应栏内。根据该表汇总的各科目借、贷方发生额的合计数，登记相应总分类账的借方或贷方。科目（记账凭证）汇总表201×年6月科目名称本期发生额总账页次借方贷方库存现金2580025300银行存款0245310在途物资7300073000原材料7300046200其他应收款0800长期待摊费用70000在建工程1300000管理费用42200生产成本392000制造费用30003000应交税费124100应付账款24000应付职工薪酬250000其他应付款01420合计395030395030二、科目汇总表的编制方法【例10-1】三、账务处理的基本步骤⑥④②①原始凭证付款凭证转账凭证收款凭证总分类账明细分类账库存现金日记账银行存款日记账会计报表⑤③科目汇总表⑥⑦四、对科目汇总表核算组织程序的评价（一）特点：定期根据所有记账凭证汇总编制科目汇总表，根据科目汇总表上的汇总数字登记总分类账。（二）优点、缺点及适用范围可以利用该表的汇总结果进行账户发生额的试算平衡在试算平衡的基础上记账能够保证总账登记的正确性可以大大减轻登记总分类账的工作量适用性比较强优点：编制科目汇总表的工作量比较大科目汇总表不能够清晰地反映账户之间的对应关系缺点：适用范围：大、中、小型会计主体都可以采用第四节汇总记账凭证核算组织程序指根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。汇总记账凭证是对日常会计核算过程中所填制的专用记账凭证，按照凭证的种类，采用一定的方法定期进行汇总而重新填制的一种记账凭证。一、凭证、账簿的种类与格式（格式一般为借、贷、余三栏式）种类账簿总分类账明细分类账日记账（格式一般为借、贷、余三栏式）（格式有三栏式、数量金额式和多栏式三种）记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证种类汇总记账凭证汇总汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证二、汇总记账凭证的编制方法汇总收款凭证是根据专用记账凭证中的收款凭证汇总编制而成的。基本的编制方法：按专用记账凭证中的收款凭证上会计分录的借方科目设置汇总收款凭证，按分录中相应的贷方科目定期进行汇总，每月编制一张。汇总时计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证的相应栏次。1.基本方法（一）汇总收款凭证的编制方法2.汇总收款凭证的编制举例现收1借：库存现金600贷：其他应收款600现收5借：库存现金500贷：应收账款500现收4借：库存现金60贷：其他应收款60现收3借：库存现金700贷：其他业务收入700现收2借：库存现金800贷：其他业务收入800现收6借：库存现金400贷：其他业务收入400【例10-2】某企业某月1~10日发生如下库存现金收款业务。☆“其他应收款”科目发生额为：600＋60＝660（元）☆“其他业务收入”科目发生额为：800＋700＋400＝1900（元）☆“应收账款”科目发生额为：500元其中：收回其他应收款业务有两笔（见现收1、现收4）；实现其他业务收入业务有3笔（见现收2、现收3和现收6）；收回应收账款业务有1笔（见现收5）。汇总收款凭证借方科目：库存现金按借方科目设置2.汇总收款凭证的编制举例贷方科目金额总账页数1—10日凭证1号—6号11—20日凭证7号—10号21—30日凭证11号—15号合计借方贷方其他应收款6606404001700其他业务收入19001900应收账款5006001100合计306012404004700按贷方科目汇总填列月终合计，记入有关总分类账户的贷方记入“库存现金”总分类账户的借方【例10-2】3.编制汇总收款凭证的注意事项多借一贷分录：借：库存现金600银行存款2000贷：应收账款2600多借多贷分录：借：库存现金600银行存款4000贷：应收账款2600其他应收款2000问题1：在编制汇总收款凭证时，收款凭证会被反复使用，容易出错。编制收款凭证时，会计分录的形式最好是一借一贷、一借多贷，不宜多借一贷或多借多贷。问题2：在编制汇总收款凭证时，收款凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。按日常核算工作中所填制的专用记账凭证中的付款凭证上会计分录中的贷方科目（“库存现金”或“银行存款”等）设置汇总付款凭证，按它们相应的借方科目定期（如每5天或10天等）进行汇总，每月编制一张。汇总时计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总付款凭证的相应栏次。1.基本方法（二）汇总付款凭证的编制方法2.汇总付款凭证的编制举例银付1借：应付账款7500贷：银行存款7500银付5借：应付账款10000贷：银行存款10000银付4借：短期借款5000贷：银行存款5000银付3借：固定资产20000贷：银行存款20000银付2借：应交税费9000贷：银行存款9000银付6借：固定资产8200贷：银行存款8200【例10-3】某企业某月1~10日发生如下银行存款付款业务。☆“应付账款”科目发生额为：7500＋10000＝17500（元）☆“应交税费”科目发生额为：9000元☆“固定资产”科目发生额为：20000＋8200＝28200（元）☆“短期借款”科目发生额为：5000元其中：偿还应付账款业务有两笔（见银付1、银付5）；交纳税金业务有1笔（见银付2）；购置固定资产业务有两笔（见银付3、银付6）；归还短期借款业务有1笔（见银付4）。汇总付款凭证借方科目：银行存款按贷方科目设置贷方科目金额总账页数1—10日凭证1号—6号11—20日凭证7号—9号21—30日凭证10号—14号合计借方贷方应付账款175002500600026000应交税费90009000固定资产2820028200短期借款5000120000125000合计597002500126000188200按借方科目汇总填列月终合计，记入有关总分类账户的借方记入“银行存款”总分类账户的贷方【例10-3】注意事项：会计分录的形式最好是一借一贷、多借一贷，不宜一借多贷或多借多贷。2.汇总付款凭证的编制举例按日常核算工作中所填制的专用记账凭证中的转账凭证上会计分录的贷方科目（如“原材料”、“固定资产”等）设置汇总转账凭证，按它们相应的借方科目定期（如每5天或10天等）进行汇总，每月编制一张。计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总转账凭证的相应栏次。1.基本方法（二）汇总转账凭证的编制方法2.汇总转账凭证的编制举例转1借：生产成本4500贷：原材料4500转5借：管理费用300贷：原材料300转4借：生产成本3900贷：原材料3900转3借：销售费用200贷：原材料200转2借：制造费用800贷：原材料800转6借：制造费用500贷：原材料500【例10-4】某企业某月1~10日发生的发出材料的转账业务。☆“生产成本”科目发生额为：4500＋3900＝8400（元）☆“制造费用”科目发生额为：800＋500＝1300（元）☆“销售费用”科目发生额为：200元☆“管理费用”科目发生额为：300元其中：用于生产产品业务的有两笔（见转1、转4）；制造部门一般耗用业务有两笔（见转2、转6）；与产品的销售有关的耗用业务有1笔（见转3）；企业管理部门耗用业务有1笔（见转5）。汇总转账凭证借方科目：原材料按贷方科目设置贷方科目金额总账页数1—10日凭证1号—6号11—20日凭证7号—10号21—30日凭证11号—16号合计借方贷方生产成本84007500690022800制造费用13001300销售费用200200管理费用300300合计102007500690024600按借方科目汇总填列月终合计，记入有关总分类账户的借方记入“银行存款”总分类账户的贷方【例10-4】2.汇总转账凭证的编制举例3.编制汇总转账凭证的注意事项一借多贷分录：借：生产成本8000贷：原材料5000制造费用3000多借多贷分录：借：生产成本4600制造费用400贷：原材料4800材料成本差异200☆问题1：在编制汇总转账凭证时，转账凭证会被反复使用，容易出错。会计分录的形式最好是一借一贷、一贷多借，不宜一借多贷或多借多贷。☆问题2：在编制汇总转账凭证时，转账凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。三、账务处理的基本步骤⑥④②①原始凭证付款凭证转账凭证收款凭证总分类账明细分类账库存现金日记账银行存款日记账会计报表⑤③⑥⑦汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证四、对汇总记账凭证核算组织程序的评价（一）特点：定期将全部记账凭证分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，根据各种汇总记账凭证上的汇总数字登记总分类账。（二）优点、缺点及适用范围适用范围：一般只适用于规模较大、经济业务量比较多、专用记账凭证也比较多的会计主体。定期编制汇总记账凭证的工作量比较大对汇总过程中可能存在的错误难以发现缺点：能够清晰地反映账户之间的对应关系可以大大减少登记总分类账的工作