第9章 股东权益

会计学第九章股东权益（Stockholder’sequity）徐瑜青9-2股东权益的概念企业以股份公司形式组成时，业主权益就是股东权益；公司组织的股东权益主要包括：股本留存收益一股：按核定股份总额分成较小单位，每一单位称为一股；股东：公司股份的持有人称为股东。股东对公司的债务只负有限责任，即以股东所投入的资本为限；9-3股票：公司发给股东的股份凭证称为股票；已发行股份：核定股份总额中，已由股东认股交款并发给了股票的股份，称为已发行股份；未发行股份：尚未发行，在公司认为必要时，仍可继续发行的股份称为未发行股份；库藏股份：公司收回发行在外、但尚未注销的本公司股份称为库藏股份；9-4股票按是否有面值可分为：有面值股票（名义价值）无面值股票（每股设定一个价值）股份按股东权利划分：普通股优先股9-5第一节普通股与优先股公司股份按股东的权利划分，可分为普通股与优先股两大类。优先股享有一种或几种较普通股优先的权利。在公司发行的股票只有一种时，所有股票都为普通股。一、普通股（Commonstock）普通股是股份中最普通，构成股份公司股本基础的部分。普通股的特点是股利不固定，随公司净收益的多少而起伏。9-6普通股的股东权利主要有：在股东大会上的投票权；分得盈利的权利；优先认股的权利；分得剩余财产的权利。9-7二、优先股（Preferredstock）优先股的优先权是相对于普通股而言的。优先权是公司在筹集资本时，对股票认购人给予某些优惠条件的承诺。优先股股东的优先权利，最主要的是优先于普通股分得股利。9-8优先股可分为以下几种：累积优先股非累积优先股全部参加优先股部分参加优先股不参加优先股9-9例：见教材P680例一累积优先股非累积优先股1997：优先股股利：普通股股利：1,60001,60001998：优先股股利：普通股股利：3,20002,4008001999：优先股股利：普通股股利：2,4002,0002,4002,000应分发的股利如下：9-10公司解散时优先股参加剩余财产的分配例：B公司在清算前的简明资产负债表如图：B公司简明资产负债表（清算前）资产$50,000负债$15,0006％累计优先股12,500普通股25,000留存收益(2,500)$50,000$50,0009-11假设公司在清算时积欠优先股股利一年，清算时变卖资产取得现金$40,000。则B公司清算时：债权人$15,0006%累积优先股面值$12,500积欠上年股利75013,250($12,500×6％)普通股11,750($40,000－15,000－13,250)$40,0009-12第二节股票的发行例：发行普通股6,000股，每股面值$10，收到股本现金$60,000。Dr现金60,000Cr普通股本60,000假设上例每股市价为$12，即收到现金$72,000＝$12×60,000Dr现金72,000Cr普通股本60,000超面值缴入普通股本12,000在资产负债表中，“超面值缴入普通股本”账户应单独作为一个项目，与普通股本一并列示。9-13假设上例中每股市价$9，即收到现金$54,000＝$9×6,000。Dr现金54,000普通股折价6,000Cr普通股本60,000在资产负债表中，“普通股折价”账户列为“普通股本”账户的减项。9-14一、股票的认购公司发行股票，从认购到实收股款、发行股票，往往要间隔一段时间。例：见教材P681例三(4)Dr应收认股款——普通股6,000Cr已认普通股本5,000已认超面值普通股本1,0009-15认股人缴来已认股款的半数时：Dr现金3,000Cr应收认股款——普通股3,000认股人所认股款全部缴清时：Dr现金3,000Cr应收认股款——普通股3,000Dr已认普通股本5,000Cr普通股本5,000Dr已认超面值普通股本1,000Cr超面值普通股本1,0009-16二、不同种类的股票和债券合并发行（一）以市价比例分配例：见教材P681例三(5)普通股市价（200×$105）$21,000优先股市价（20×$54）$1,080合计$22,0809-17按市价分配的普通股股款：$21,114按市价分配的优先股股款：$1,086$22,200200,22$080,22000,21200,22$080,22080,19-18Dr现金22,200Cr普通股本20,000优先股本1,000超面值缴入普通股本1,114超面值缴入优先股本869-19（二）只有一种市价：依上例，假设发行时只有普通股票有市价，每股为$105，其分配方案如下：合并发行收入总额$22,200普通股本按市价计算21,000（$105×200）优先股本$1,2009-20Dr现金22,200Cr普通股本20,000优先股本1,000超面值缴入普通股本1,000超面值缴入优先股本2009-21（三）均无市价：按面值比例分配依上例，假设两种股票均无市价，则可分配如下：普通股应分配售价：$21,143优先股应分配售价：$1,057$22,200200,22$000,21000,20200,22$000,21000,19-22Dr现金22,200Cr普通股本20,000优先股本1,000超面值缴入普通股本1,143超面值缴入优先股本579-23第三节认股权、认股权证、购股权证一、认股权（stockrights）认购股票的权利在公司账上不作记录二、认股权证（stockwarrant）认股权证是赋予其持有人，按规定价格购买公司股票权利的一种证券。9-24（一）优先股发行时附发认股权证•规定的价格高于市价例：见教材P681页例四(1)假设发行优先股时，普通股每股市价为$24，此时认股权证无价值。则发行优先股时，所编制的分录如下：Dr现金10,700Cr优先股本10,000超面值缴入优先股本7009-25•规定的价格低于市价依上例，假设发行优先股时，普通股每股的市价为$27，则认股权证每股有$2($27-25)的价值：Dr现金10,700Cr优先股本10,000超面值缴入优先股本500已发普通股认股权证2009-26在期限内全部行使认股权证，每股缴入$25,发出无面值普通股100股时：Dr现金2,500已发普通股认股权证200Cr普通股本2,7009-27（二）公司债券发行时附发认股权证1、可分离认股权证•可分离认股权证与公司债券是两种独立的证券，可在市场上单独交易；•债券是否到期偿还、提前赎回，或者转换为其他证券，均与认股权证是否行使了认股权利无关；•认股权证在将来是否行使认股权利，取决于将来可以认购股票的市价高低，也与债券无关。•发行债券所得的价款，应按这两种证券的市价比例进行分配，一部分属于公司债券，一部分属于认股权证。9-28例：见教材P681页例四(2)。出售债券所得款项可分配如下：公司债券（20×$1,014）$20,280认股权证（20×$6）120合计$20,4009-29债券出售时的分录为：Dr现金20,400Cr应付公司债券20,000公司债券溢价280已发普通股认股权证120现金$20,400＝$20,000×102％9-30接上例，假设普通股市价每股上升到$30以上，因而全部认股权证在规定有效期内行使了认股权利。发行普通股时的分录为：Dr现金600已发普通股认股权证120Cr普通股本500超面值缴入普通股本2202、不可分离认股权证其会计处理与可调换公司债券相同。9-31三、购股权证（stockoptions）授予企业职工，特别是高级职员，在特定时期内，按规定价格购买一定数量股份权利的证券，称为购股权证。购股权证的认购价格等于，或高于市价，则购股权证无价值；购股权证的认购价格低于市价，购股权证就是一种有价值的证券。9-32例：见教材P681例四(3)假设购股权证上规定的每股价格为$20。因为规定的每股价格比当时市价$26低$6，这就无异于公司付给职工一笔酬金$30,000($6×5,000)。这笔薪酬应在1997至1999的三年内平均分摊，即每年为$10,000。每年年底应作如下分录：Dr薪金10,000Cr未行使购股权10,0009-33假设：1999年年终前，获得购股权证的职工，全部凭证购买了普通股票：Dr现金100,000未行使购股权30,000Cr普通股本50,000超面值缴入普通股本80,0009-34第四节可调换证券可调换证券指可以按规定条件，调换为发行公司其他证券。常见的有：可调换普通股票的公司债券；可调换普通股票的优先股票。9-35一、可调换普通股票的公司债券可调换普通股票的公司债券，对债券发行公司与债券持有者双方都有利。对债券发行公司而言，可以用较低的利率筹措资本，一般情况下，可调换债券的利率比不可调换债券的利率要低；对债券投资者来说，既有固定的利息收入，又享有股票市价超过调换价格时，把债券调换成股票的权利。9-36在进行会计处理时：以不带调换权利的债券价格为准，来确定债券发行时的折价或溢价。例：发行面值为$500的公司债券，不带调换权利只值$483，而带调换权利实售$517。Dr公司债券折价17现金517Cr超面值缴入股本34应付公司债券5009-37二、可调换普通股票的优先股例：D公司的股东权益构成如下：优先股本，面值$50，1,000股$50,000超面值缴入优先股本1,500普通股本，面值$10，10,000股100,000超面值缴入普通股本20,000留存收益$180,0009-38假设每股优先股可换普通股5股，有25％的优先股东调换为普通股，则分录如下：Dr优先股本12,500($50,000×25%)超面值缴入优先股本375($1,500×25%)Cr普通股本12,500($10×250×5)超面值缴入普通股本3759-39假设每股优先股可调换4股普通股时，则：Dr优先股本12,500($50,000×25%)超面值缴入优先股本375($1,500×25%)Cr普通股本10,000($10×250×4)超面值缴入普通股本2,8759-40假设每股优先股可调换6股普通股时，则：Dr优先股本12,500($50,000×25%)超面值缴入优先股本375($1,500×25%)留存收益2,125Cr普通股本15,000($10×250×6)9-41第五节库藏股票（Treasurystock）一、库藏股票的概念库藏股票指，发行后又收回，但尚未注销的本公司股票。以下股票不能视为库藏股票：企业所持有其他公司股票；本公司未经发行的股票；已发行并收回，但已注销的股票。9-42以下股票构成库藏股票：由本公司股东或外界捐赠；由债务人以本公司股票低偿债务；股东退股；作为红利把本公司股票分给职工等。9-43二、库藏股票的会计处理（一）面值法例：假设E公司的普通股票面值$100，原以每股$105发行，现以每股$110收回100股。收回时：Dr库藏股票10,000($100×100)超面值缴入普通股本500($5×100)留存收益500Cr现金11,000($110×100)9-44依上例，库藏股票按面值再发行：Dr现金10,000Cr库藏股票10,000如以$102超面值的价格再发行：Dr现金10,200Cr库藏股票10,000超面值缴入普通股本200如以$94低于面值的价格再发行：Dr现金9,400超面值缴入普通股本600Cr库藏股票10,0009-45假设该类股票发行时，“超面值缴入普通股本”只有贷差$1,000。则：Dr现金9,400超面值缴入普通股本500留存收益100Cr库藏股票10,0009-46（二）成本法仍依前例，收回时的分录为：Dr库藏股票11,000Cr现金11,000按收回成本再发行时：Dr现金11,000Cr库藏股票11,0009-47库藏股票按$120再发行时：Dr现金12,000Cr库藏股票11,000超面值缴入普通股本1,00