第五节长期股权投资1

一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。第五节长期股权投资•（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。1.成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业对子公司的长期股权投资；（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.权益法核算的长期股权投资的范围（1）企业对其合营企业的长期股权投资；（2）企业对其联营企业的长期股权投资。•（三）设置的科目设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。在权益法核算下，还要在长期股权投资科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。•二、采用成本法核算长期股权投资（一）长期股权投资初始成本的确定非企业合并下，以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。注：取得交易性金融资产时支付的相关税费记入“投资收益”科目注：•1、初始入账金额：买价+交易费-己宣告的现金股利2、科目：长期股权投资（无二级科目）、3、投资收益：来源被投资单位宣告分红4、长期股权投资账面价值=账面余额-计提的长期股权投资减值准备•【例题1·单选题】2009年4月10日，A公司购买甲公司100万股作为长期股权投资，从而持有甲公司10%的股份，每股买入价10元，其中含有已宣告未派发的现金股利0.2元/股，另支付10000元相关税费，A公司在取得该项长期股权投资时的初始投资成本为（）万元。A.1010B.1000C.981D.980•『正确答案』C投资成本＝100×（10－0.2）＋1•＝981（万元）【例题2·单选题（2010年考题）】•甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。2009年1月1号，该项投资账面价值为1300万元，2009年度乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利1200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值（）万元。•A、1300B1380C1500D1620【答案】A•解析:对于己公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，已公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2010年末该项投资的账面价值仍为初始入账价值1300万元。【例题3·多选题】•下列关于长期股权投资会计处理的表述中正确的有（）•A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算•B.处置长期股权投资时应结转其己计提的减值准备•C.成本法下,按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益•D成本法下,按被投资方宣告现金股利应享有的份额确认的投资收益【答案】ABD•解析：成本法下，被投资方实现净利润时，投资单位不作处理。【例题4·多选题】•采用成本法核算长期股权投资，下列各项中不会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）•A长期股权投资发生减值损失•B持有长期股权投资期间被投资方实现净利润•C被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的现金股利•D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润【答案】BCD•解析：长期股权投资账面价值=账面余额-计提长期股权投资减值准备，长期股权投资发生减值损失，要计提差值准备，所以会减少长期股权投资的账面价值;成本法下，被投资单位实现净利润投资方不做账务处理，所以B项不会影响;选项C、D，被投资企业宣告分派无论属于投资企业投资前还是投资后实现的净利润，投资方均应该确认投资收益，所以不影响长期股权投资的账面价值发生变动•（二）长期股权投资成本法的账务处理（取得、被投资单位宣告并收到现金股利、处置）1.取得长期股权投资2.被投资单位宣告、派发现金股利或利润宣告时：借：应收股利贷：投资收益派发时：借：银行存款贷：应收股利被投资单位实现净利润或净亏损时时，不作账务处理。•【注意】第一，确认的应收股利和投资收益按企业应享有的份额计算；（持股比例）第二，如果派发的现金股利是初始投资时已宣告的，则在收到时直接做应收股利的收回。•【例题5·单选题】甲公司长期持有乙公司10%的股权（采用成本法核算），2009年1月1日该项投资账面价值1300万元，2009年度乙公司实现净利润2000万元，宣告现金股利1200万元。假设不考虑其他因素，该项投资确认的投资收益为（）万元。A.120B.200C.1200D.2000•『正确答案』A投资收益＝1200×10%＝120（万元）。•3.长期股权投资的处置处置取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益。转回【例题6·计算题】甲公司将其作为长期投资持有的远洋股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备。甲公司应作如下会计处理：•计算投资收益：股票转让取得价款149000减：投资账面价值1400009000编制出售股票时的会计分录：借：银行存款149000贷：长期股权投资140000投资收益9000三、权益法核算长期股投资（一）概述“成本”（1）取得投资时的初始成本（以“大”以“多”为原则）（2）初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整，（3）处置时结转的成本。“损益调整”（1）被投资单位实现净利润或发生净亏损；（2）被投资单位宣告现金股利。视为投资返还调整长期股权投资账面价值•“其他权益变动”被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动。（二）账务处理•1、投资时入账金额•（1）初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；•分录：借：长期股权投资-成本【初始投资】贷：钱•（2）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本•借:长期股权投资-成本【入资金额+调整金额】贷：钱营业外收入【按其差额】•【例题7·计算题】甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费50万元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）10000万元。甲公司应作如下会计处理：•『正确答案』计算初始投资成本：股票成交金额（500×6）3000加：相关税费503050编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资——成本3050贷：银行存款3050在本例中，长期股权投资的初始投资成本3050万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3000万（10000×30%）万元，其差额50万元不调整已确认的初始投资成本。但是，如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。•2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。•借：长期股权投资-损益调整贷:损益调整（被投资单位实现净利润）（被投资单位实现亏损）•借：损益调整贷：长期股权投资-损益调整•借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查中簿登记。•投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。（相当于资产结构发生变化）•【注意】投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。【例题8·计算题】2008年东方股份有限公司实现净利润1000万元。甲公司按照持股比例确认投资收益300万元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到150万元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。•『正确答案』•甲公司应作如下会计处理：（1）确认东方股份有限公司实现的净利润时：借：长期股权投资—损益调整300贷：投资收益300（2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利150贷：长期股权投资—损益调整150借：银行存款150贷：应收股利150•3.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。•增加：借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积•【例题9·计算题】2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了400万元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积120万元。甲公司应作如下会计处理：•『正确答案』借：长期股权投资—其他权益变动120贷：资本公积—其他资本公积120总结:•科目：（权益法）•①长期股权投资-成本（取得时）②长期股权投资-损益调整持有期间-其他权益变动比较：交易性金融资产•交易性金融资产-成本(取得成本)•-公允价值变动｛价差变动｝入账金额买价①交易费②己宣未发现股③方法交易性金额资产√××计算法①-③长期股权投资成本法√√×计算法①+②-③权益法比较出资额占被投资方净资产公允价值份额，孰多孰大原则比较法•4.长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原记入资本公积的金额。•【例题10·计算题】承【例题7】、【例题8】、【例题9】，2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票500万股，每股出售价为10元，款项已收回。；甲公司应作如下会计处理：•借：银行存款5000贷：长期股权投资—成本3050—损益调整150—其他权益变动120投资收益1680同时：借：资本公积—其他资本公积120贷：投资收益120净利润现金股利•【例题11·单选题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（）万元。A.1590B.1598C.1608D.1698•『正确答案』D2010年12月31日长期股权投资账面余额•=（1600+8）＋300×30%=1698（万元）四、长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。（与可收回金额比较）2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。（与未来现金流比较）（二）长期股权投资减值的会计处理减值的会计处理为：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例题9·判断题】长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的投资损失。『正确答案』×『