股东权益的核算

会计学1股东权益学习要点：１、股东权益的特点２、不同类型企业的股东权益３、投入资本的管理及核算４、资本公积的内容及核算5、盈余公积的核算会计学2一、股东权益的特点思考：从所得税缴纳和筹资成本看，投入资本与负债筹资方式何者对企业更有利？1、股东权益是企业股东对企业净资产的所有权2、股东权益是一种剩余权益3、股东权益是企业长期性资本来源4、股东承担的风险和报酬与债权人不同会计学3二、不同企业的股东权益（一）独资企业及其股东权益1、独资企业的特点独资企业是会计主体而不是法律主体；业主对企业的财产及利润拥有全部支配权；业主对企业债务独立承担无限清偿责任独资企业不是纳税主体2、独资企业股东权益的特点无需区分业主投资净额与利润积累3、核算：设置“业主资本”帐户，核算业主投入资本和企业盈利而增加的业主权益会计学4二、不同企业的股东权益（二）合伙企业及其股东权益1、合伙企业的特点订立书面合伙协议，明确利润分配方法、争议解决程序、新合伙人入伙、退伙清偿、企业清算等；在企业业务范围内互为代理；合伙人对企业债务承担连带责任；合伙企业既不是法律主体也不是纳税主体；会计学5二、不同企业的股东权益２、合伙企业股东权益的特点合伙人以非现金资产出资，需按公平价格计价，并经全部其他合伙人认可；合伙人经协议可转让资本或退火。3、核算设置“业主资本”，分别核算合伙人的资本；无需区分业主投资与利润积累。会计学6讨论张先生与李先生2004年1月分别出资70万和30万合伙成立一软件企业。张先生负责管理，并兼任会计；李先生负责软件技术开发，在软件业较高的声望为企业带来了较多的收入。该企业2004年盈利15万元，张先生认为应按7：3的出资比例分配利润，李先生认为如此分配很不公平。双方争执不下，并危及到企业生存。问：你认为该合伙企业按出资比例分配利润的做法合理吗？请提出解决办法。会计学7常见的合伙企业的利润分配方式：1、按规定比例分配2、按投入资本分配3、按投入资本和完成的服务量分配4、按薪金和利息分配会计学8（三）股份公司及其股东权益1、股份公司的特点①是独立法人②由两个或两个以上股东共同出资组成③有限责任④依照法定程序设立2、股份公司的股东权益①实收资本（股本）②资本公积③盈余公积④未分配利润会计学9三、投入资本一、公司资本金制度（一）关于注册资本最低限额的规定有限责任公司由五十个以下股东出资设立，有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。设立股份有限公司，应当有二人以上二百人以下为发起人，其中须有半数以上的发起人在中国境内有住所，股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元。法律、行政法规对公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。会计学10（二）出资期限的规定公司的注册资本可以一次缴足，也可以分期缴足。有限责任公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。在缴足前，不得向他人募集股份。股份有限公司采取募集方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额；以募集设立方式设立股份有限公司的，发起人认购的股份不得少于公司股份总数的百分之三十五；会计学11（三）出资形式的规定股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。对作为出资的非货币财产应当评估作价。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。会计学12（四）资本保全的规定资本保全是指保证公司投入资本的完整与安全。我国《公司法》中相关条文体现了资本保全原则，主要有：（1）股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。股东缴纳出资后，必须经依法设立的验资机构验资并出具证明，以保证缴入资本的真实性。（2）公司成立后，股东不得抽逃出资。（3）公司不能以股利形式将资本分配给股东。会计学13四、应设置的账户•“实收资本”账户•“股本”是核算股份有限公司股本面值（并非发行价格）增减变动和结存情况的账户。•“资本公积”核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入股东权益的利得和损失等。会计学14五、投入资本的会计处理•（一）有限责任公司投入资本的核算•【例6—1】天翔服装有限公司是在2002年3月由天龙服饰有限公司和张翔自然人共同投资设立的有限责任公司，其注册资本为280万元，天龙服饰有限公司出资额为210万元，其中货币资金150万元，机器设备等固定资产价值60万元；张翔个人出资70万元，全为货币资金。借：银行存款2200000固定资产600000贷：实收资本—天龙服饰有限公司2100000—张龙翔700000会计学15•经过近几年的经营，截止2005年12月底公司账面股东权益总额为420万元，其中实收资本280万元，留存收益140万元。2006年10月，该公司拟实施增资，准备吸收绿叶服装厂的出资，注册资本将增加至400万元。•绿叶服装厂获得该公司120万元资本份额的代价为：（1）货币资金474500元；（2）土地使用权，评估确认的价值为1150000元（3）原材料一批，取得增值税发票一份，发票所记载的价款为150000元，增值税25500元，经协商，双方按价税合计175500元确认投资价值。会计学16•借：银行存款474500原材料150000应交税费—应交增值税25500无形资产—土地使用权1150000贷：实收资本1200000资本公积—资本溢价600000会计学17（二）股份有限公司投入资本的核算•股份有限公司的股本是以面值表示的，它由等额股份构成。•公司通过发行股票筹集股本时，股东可以用货币资金认购股票，也可以用非现金资产购股票，非现金资产应按投资各方确认的价值计价。•股票发行价格可以平价发行\溢价发行，但不得低于票面金额。•公司溢价发行股票时，高于面值的部分应计入“资本公积—股本溢价”。会计学18用友软件股份有限公司2001年4月23日首次向社会公开发行人民币普通股2500万股，每股发行价格36.68元，筹资总额91700万元，发行费用2948.85万元（每股1.18元），筹资净额88751.15万元。会计处理时，记入“股本”的金额为2500万元，记入“资本公积—股本溢价”的金额为86251.15万元。借：银行存款88751.15贷：股本2500资本公积—资本溢价86251.15会计学19第三节留存收益留存收益包括：盈余公积未分配利润会计学20一、盈余公积•盈余公积是指公司按规定从净利润中提取的各种留利。•公司的盈余公积根据其用途不同分为法定公积金和任意公积金两类。（一）盈余公积的提取•公司应当提取净利润的百分之十列入公司法定公积金。•公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的，可以不再提取。•公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。会计学21【例6—7】经山东正源和信有限责任会计师事务所审计，山东华泰纸业股份有限公司2005年度实现净利润344192602.25元。公司于2006年6月12日召开了2005年度股东大会，审议通过了公司董事会提出的2005年度利润分配方案如下：按照2005年实现的净利润344192602.25元提取10%法定盈余公积金34419260.22元，5%的法定公益金17209630.11元，5%的任意盈余公积17209630.11元。借：利润分配—提取法定盈余公积34419260.22—提取法定公益金17209630.11—提取任意盈余公积17209630.11贷：盈余公积—法定盈余公积34419260.22•—法定公益金17209630.11•—任意盈余公积17209630.11会计学22（二）盈余公积的使用•按《公司法》规定，公司的公积金可以用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。•但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。•法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。•用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配—盈余公积补亏”账户。会计学23【例6—8】2006年1月4日新疆天山水泥股份有限公司刊登2005年第三次临时股东大会决议公告，该公司2005年第三次临时股东大会于2005年12月31日召开，大会审议通过了《关于本公司用公积金弥补累计亏损的议案》。•根据五洲联合会计师事务所《审计报告》，截至2005年10月31日，公司资本公积378846434.23元，盈余公积119510460.55元，累计未分配利润-142859771.78元。根据中国证监会有关规定，公司依次以截至2005年10月31日的盈余公积59755230.28元和资本公积60000000元弥补累计亏损，进行上述弥补后公司未分配利润为-23104541.50元，留待以后年度用税前利润弥补。•用盈余公积弥补亏损时，应通过“利润分配—盈余公积补亏”账户。上述天山股份有限公司弥补亏损的会计分录如下：借：盈余公积—法定盈余公积59755230.28资本公积60000000贷：利润分配—盈余公积补亏119755230.28会计学24二、未分配利润•未分配利润是企业留待以后年度进行分配结转的利润。企业年末的未分配利润是一个累计数，应按下列公式计算：•年末未分配利润=年初未分配利润+本年净利润–本年度分配的利润会计学25【例6—9】山东华泰纸业股份有限公司2005年年初未分配利润为472468749.69元，当年度实现净利润344192602.25元。公司实施2005年度利润分配方案，提取法定盈余公积金34419260.22元，法定公益金17209630.11元，任意盈余公积金17209630.11元，再按公司2005年末总股本300258361股为基数，向全体股东按每10股派发现金3.44元（含税），共派发现金股利103288876.18元，年末未分配利润=472468749.69+344192602.25–4419260.22+17209630.11+17209630.11+103288876.18=644533955.32会计学26职业道德王某以现金50000元购买了可在全国经营的软件特许专卖权，并准备以此作为投资创办了一公司，该企业向全国转让该软件使用权。自然，想从该企业购买软件使用权的企业都要求查阅公司的会计报表。为提高公司的资产总值和注册资金，经向会计师事务所咨询，王某与一资本公司达成如下协议并实施：1、由资本公司以500万购买从王某处软件特许专卖权2、由公司以500万从资本公司购买软件特许专卖权3、王某将500万投入企业4、企业资产负债表资产和资本金为500万元讨论通过：1、谁违背了职业道德？2、谁蒙受了损失？会计学27案例分析题申能股份的股本扩张轨迹•申能股份有限公司（以下简称申能股份）是一家从事电力、石油、天然气的投资建设和经营管理的上市公司，它的前身是申能电力开发公司，1992年改制为申能股份有限公司，1993年4月16日，公司股票在上海证券交易所上市，成为全国电力能源行业第一家上市公司。•上市之初，公司的股本结构如下：•股份类型拥有股份数(万股)持股比例•国家股212285.6788.35%•法人股2500010.4%•个人股29881.24%•合计240273.67100%•上市之后，公司实施了一系列资本运营举措，股本总额和结构发生了错综复杂的变化。下面列示的是该公司股本增减变化及其结构变化的全部事项。•（1）定向转让。为改变公司国有股比例过大，股