现代工厂成本分析与控制)

2012/6/11现代工厂成本分析与控制2012.6.14‐15 苏州工厂管理系统在国际竞争，政府干预、社会压力的环境下，有效地取得各项资源，（包括人力、财力和物力）透过合理的安排及机器的生产，以最佳的产出，为客户创造最好的价值，从而获得企业最大的附加值。目标设定、市场调查、需求预测、组织安排、产品开发、产品设计、产能估计、厂址选址、工厂布局、动力配套、工艺规划、流程设计、物料采购、物料搬运、物料仓储、产品仓储、计划排产生产控制工作研究品质控制计划排产、生产控制、工作研究、品质控制、设备维护、财务管理、会计制度、成本控制、人事管理、劳资问题、企业法律、市场营销、环保问题、工业安全与卫生、信息化规划等、……2012/6/12生产的类型DiscreteManufacturing离散型(JobShopManufacturing.加工车间)FlMfi流程型ProjectTypeManufacturing项目型FlowManufacturing流程型原材料生产流程PProcess厂房设备PPlant产品生产的6P原材料PParts生产流程PProcess生产计划PPlaning产品Products人工PPeople生产管理费用OOE=Q*C*D=81%不合格OSE=Q*C*D=OCI=Q*C*D*S=辅料、零配件、耗材等电、气、水、油等动力81%---85%合格86---90%良好91%---95%优秀95%卓越2012/6/13直接材料损益创造新产品开发NPD新产品导入NPI制造MFG车间管理范畴生产工艺管理直接人工市场营销销售费用制造费用研发模块设备管理质量管理物流管理制造运营经营HSE管理计划管理工业化创新开发供应链信息化利息、税收纯利润(损失）销售费用财务费用综合管理费用营财务模块成本管理管战略管理财务管理体制文化营业绩效营业技术积极引导营业环境成本战略成本企划成本改善管理会计产品设计成本产品成本规划CRM产品开发设计营业成本管理QFD  VE FLE平台化设计DFXVRPNPIDR柔性线体设计战略合作采购策略生产损耗质量损耗保管损耗VHI / VMI库存并行工程同步工程CAX活用IT协同工程FMEADOEDFSS知识管理MOT生产率提高作业方法改善平衡一专多能设计业务效率SRMIETQM设计业务效率生产材料费劳务费第X方物流装货技巧站门组合交货方式省人化标准作业平准化少人化省力化布局人机互联设备综合效率F-P-A-ILCC计划保全自主保全个别改善SPM消耗量管理节能降耗OverheadTPMTCMSCM商品物流设备费工厂经费劳务费2012/6/14本课程的目的“让做会计的人懂制造，让搞制造的人懂会计”“使成本数据背后的实际含义透明化”用财务数值和会计指标来指导经营企业管理总经理总经理(CEO)(CEO)董事长董事长业务部业务部副总副总生产部生产部副总副总(COO)(COO)研发部研发部副总副总(CTO)(CTO)财务部财务部副总副总(CFO)(CFO)管理部管理部副总副总会计部会计部经理经理财务部财务部经理经理经理经理财务会计财务会计经理经理资金规划资金规划资金管理资金管理管理会计管理会计2012/6/15管理会计与财务会计的关系管理会计与财务会计的关系会计系统会计系统(累积管理会计与财务会计资料)管理会计提供组织内部决策与指导营运所需信息财务会计公开财务报表与其他财务报告2012/6/19与指导营运所需信息与其他财务报告内部使用者内部使用者外部使用者外部使用者（资产、负债…..）（预算、内控、核算、评价）区别财务会计管理会计服务对象（非绝对）外部财务决策者内部管理者，“内部会计”或内部报告会计”管理会计与财务会计的关系（续）管理会计与财务会计的关系（续）内部报告会计时间维度事后，反映历史，“报告型会计”事前、事中、强调未来，“经营管理型会计”约束性一般公认会计原则GAAP“因地制宜”报告期间定期报告弹性报告（天/周/月/季/年...）会计主体企业整体企业内部各责任单位2012/6/110会计主体企业整体企业内部各责任单位信息特征强调可验证性与精确性强调相关性与及时性强制性强制性外部报告，负法律责任内部报告，不负法律责任联系：核算对象总体一致，信息具有互补性2012/6/16管理会计的定义美国会计学会（AAA）基础会计理论报告书（ASOBAT）定义管理（ManagementControl）是指:将组织体朝着经营目的进行引导。会计（Accounting）是指至少其中有一部分对有财务性质的金额、交易、事项等，通过有意义的方法(指复式簿记）进行记录、区分，并对其结果进行解释的技术领域之一。会计是信息利用者为了精通某事项以做出判定和意思决定，而对经济信息加以识别、测定和传达的过程。管理会计是指对可以实现经营管理者各种目的的信息进行认识测定管理会计是指:对可以实现经营管理者各种目的的信息，进行认识、测定、积累、分析、制作、解释，并进行传达的手续。管理会计的本质任务是测定现在所处位置的“指南针”功能，并通过“预算”下达运营KPI，对今后管理方向进行“控制”。会计理论的基本前提1.企业实体原则（特定企业的经济主体与所有者是不同的存在）2.会计期间原则（在企业生命是永恒的前提下，把连续性营业活动按照期间人为加以区分，并对各期间分别进行计算）3.货币测定原则（作为企业会计的测定单位，必须用货币单位来表示）问题：1.将时间人为地断开并加以计算的意义和局限性？2.用货币单位进行测定可以对经营信息掌握到什么程度？又对哪些信息因素不能掌握？2012/6/17国际会计师联合会（IFAC）关于管理会计发展的四阶段观点第一阶段：1950年以前，管理会计的重点是通过预算和成本会计来确定成本并实施财务控制。第二阶段：1950年到20世纪60年代中期受管理科学发展第二阶段：1950年到20世纪60年代中期，受管理科学发展的影响，管理会计的主要内容是决策分析和责任分析，其重点则由原来的成本控制转为计划、控制等管理活动提供有用信息。(TCA)第三阶段：20世纪80年代到90年代中期，管理会计开始注重流程分析和成本管理技术，以此来降低业务流程中作业的资源浪费。(ABC)中作的资源浪费()第四阶段：20世纪90年代开始，管理会计的重点转向通过有效地利用资源，追溯、探寻、关注客户价值、股东价值以及组织创新的驱动因素来为组织创造价值。(TA)&(LA)成本会计发展历程管理会计发展到今天主要有三个模式：一、事后：传统的成本会计（TCA）、二、事中：基于作业的成本会计（ABC）、产出会计（TA）三、事前：精益成本（LA）。2012/6/18成本核算方法的发展历程—中国古代四柱平衡法–简单法–品种法–分批法–分步法–定额法–完全成本法/ 变动成本法–目标成本法标准成本法15–标准成本法–量、本、利分析法（CPV）–作业成本法（ABC）–TA（VA）分析法–精益（LA）分析法四柱平衡法2012/6/19四柱平衡分析四柱平衡分析是根据资金或财产、物资在前后时期之间的数量变化规律来进行的分析。“四柱”法早在我国汉代用于审核账目和实物盘点的意思是：“旧管+新收=开除+实在”用现代语言解释是：“期初余额+本期增加=本期减少+期末余额”四个变量是四个“柱子”，支撑着“账目大厦”不倒：若等式（不）成立则账（不）“平”。原材料期初余额+本期入库本期出库-=期末余额成本流转模型四柱图“期初余额+本期增加‐本期减少=期末余额”在制品1在制品2期初余额期初余额++本期投入本期投入++本期转入本期转入本期转出本期转出--==期末余额期末余额…产成品期初余额+本期转入本期转出-=期末余额…….…销售成本2012/6/110•材料结算半成品结算产成品结算期初余额75本期增加：新投入1000和转入0本期转出800期末余额275++=四柱平衡分析：旧管+新收=开除+实在期首材料盘点金额75材料费800材料购入金额1,000期末材料盘点金额275劳务费期首半成品盘点金额10材料费制造成本8001,215劳务费250制造经费期末175半成品盘点金额期首产成品盘点金额160销售出去的存货产品成本制造成本1,2651,215期末产成品盘点金额销售额1,430旧管新收开除实在制造成本明细表损益表劳务费250制造经费175175半成品盘点金额20产成品盘点金额110销售毛利（毛利）165完全成本法2012/6/111收益性支出支出支出————费用费用————成本成本生产性费用非生产性费用产品成本期间费用性支出费用产品成本期间费用Capital Expenditure(CAPEX) 资本性支出= 战略性投资+  滚动性投资Operating Expense  ( OPEX)  运营性支出= 维护费用+人工成本（+折旧）成本的分类——与当期销售收入匹配•产品成本与特定产品的生产制造直接相关，它随产品流动而流动。如果特定的产品销售出去了，其成本就成为产品销售成本并与销售收入配比；如果特定的产品未销售出去，则其成本将作为存货结转下期，可盘存成本由此而来。•期间成本（费用）随时间推移而在某期间发生的成本并进入当期的损益随时间推移而在某一期间发生的成本，并进入当期的损益，不结转下期（不可盘存成本），与产品实体流动无关，不能直接归属特定的产品，而归属于成本发生的生产经营持续期间（即为实现当期收入而发生的成本耗费）。2012/6/112成本的分类按形态分类全部制造成本按与产品关联分类全部制造成本按与开工度关联分类全部制造成本劳务费经费材料费直接劳务费直接经费直接材料费制造直接费制造间接费间接劳务费间接经费间接材料费变动费固定费MFG Overhead全部制造成本全部制造成本全部制造成本固定费用与生产数量的多少（开工率）无关（例：工程师工资、骨干工资、越来越多的贵重设备折旧与维费、能耗等）当今，劳务费和制造间接费用固定费化的趋势越来越明显。1.间接费是指与多种产品共同发生的，对特定产品无法直接把握的成本。2.直接员工的一转多能使直接劳务费、多品种业务处理使直接经费有越来越间接化的趋势。3.随着企业规模的扩大和生产设备的大型化，制造间接费用呈现越来越固定化的趋势。完全成本法：成本核算时，包括所有成本直接成本法：只将变动费看成是制造成本，而将固定费看作是期间成本。1.成果类：如产品的重量、体积、产量、产值等2.消耗类：如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等；常用费用分配基础主要有：原材料消耗量或原材料费用等；3.定额类：如定额消耗量、定额费用、定额工时等。费用分配公式费用分配率待分配费用费用分配率=待分配费用分配标准总额某成本对象应分配的费用=该成本对象的分配标准额X费用分配率2012/6/113完全成本计算的构造性问题1.在产品上进行准确的制造间接费用分配是不可能的1.1间接制造费用分摊问题，正是促使成本计算发展的一大要因，甚至可以说，成本计算的发展就是围绕制造间接费处理的历史。1.2尽管历史上对于寻找合理的分摊基准进行了各种努力，制造间接费用的分摊问题始终没有得到结决，而且随着生产模式的改变越来月背离。1.3分摊法出发点就错了：只要是想把制造间接费用分摊到各个产品上去，该问题就不可能得到结决。因为，原本制造间接费用就是作为无法向每个多种类产品进行分摊（直接让其负担）的共同费用挂在发生成本上的名称。所以，对这些共同费用不是去直接接受，而是企图违反其原来的性质硬要在每个产品上进行追加（attach）的分摊方法本身原来的性质，硬要在每个产品上进行追加（attach）的分摊方法本身，其实就包含着一种逻辑上的矛盾。完全成本计算的构造性问题（续）2.助长局部效率昀大化（局部昀适）直接劳务费与制造间接费近年全部成本计算下每单位产品成本=直接材料费用+直接劳务费用+制造间接费用实际生产数量直接劳务费与制造间接费近年呈现越来越固定费用化的趋势分子：直接材料费用总比实际生产数量售价低因此，分母：产量越大，单位产品成本就越低2012/6/114完全成本计算的构造性问题（续）3.完全成本法计算把库存美化成利润在完全成本法