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第三章数量进价金额核算第一节批发商品购进一、批发商品购进的业务程序批发商品的购进是指商品流通企业为了销售或加工后出售，通过货币结算购进商品的交易行为。批发商品购进按照进货地区的不同，可分为同城购进和异地购进。第一节批发商品购进（一）同城购进商品同城购进商品是由商品流通企业从当地的生产企业或其他批发企业购进商品。第一节批发商品购进（二）异地购进商品异地商品购进是由商品流通企业向外地生产企业或其他批发企业购进商品。第一节批发商品购进二、批发商品购进的核算（一）商品购进的确认与计量1.商品购进入账时间商品购进的入账时间一般是指商业企业通过货币结算取得了商品所有权或支配权的时间。第一节批发商品购进2.购进商品入账价格的确定商品购进入账价格是按商品购进的采购成本确定。商品的采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他在外购商品过程中发生的费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。注：为了简化核算，在实际工作中小企业（批发业、另售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前挑选整理费等，在发生时直接计入当期的销售费用，不计入于所购的商品的成本。第一节批发商品购进（二）批发商品购进的核算内容1.账户设置（1）“在途物资”账户“在途物资”属资产类账户，用于核算企业购入商品的采购成本。企业从国内采购或国外进口的各种商品，不论是否进入本企业仓库，凡是通过本企业结算货款的，都在本账户进行核算。第一节批发商品购进（二）批发商品购进的核算内容（2）“库存商品”账户“库存商品”属于资产类账户，用于核算全部自有的库存商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品，委托其他单位代管、代销的商品，陈列展览的商品等。“库存商品”账户按照商品的种类、名称、规格和存放地点设置明细科目，进行明细分类核算。第一节批发商品购进（3）“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，该账户核算企业购入商品时支付待抵扣的增值税进项税额。因进货退出或折让而收回商品的增值税额，应从发生进货退出或折让的当期进项税额中扣除。第一节批发商品购进（三）国内购进商品1.同城商品购进的核算一般情况下，同城购进的商品，由于购货方与供货单位在同一城市，商品验收与货款结算一般在同一天内办理。第一节批发商品购进第一节批发商品购进2.异地商品购进（1）结算凭证和商品同日到达货款结算凭证和商品同日到达，则承付货款和商品验收入库在同一天内可以完成，与同城购进商品的核算方法相同。第一节批发商品购进按规定，对企业外购商品等货物（免税商品等规定不予抵扣的除外）所支付的运输费用，以运费发票上所列运费金额7%的扣除率计算进项税额，准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费，不得计算扣除进项税额。因此，上述例题的代垫运费的7%可作为进项税额（400×7%），扣除7%之后的剩余部分388（400+44－400×7%）列入“在途物资”账户。第一节批发商品购进2.异地商品购进的核算（2）结算凭证先到，商品后到财会部门接到转来的有关结算单据如银行转来的托收承付凭证时，经与业务部门核对合同无误后承付货款，并根据转来的结算单据和专用发票作相关会计分录。第一节批发商品购进第一节批发商品购进第一节批发商品购进2.异地商品购进的核算（3）商品先到，结算凭证后到如果已入库商品的发票结算单据到月末仍未收到，则按暂估进价登记入账，下月初用红字冲回；待收到发票账单时，再做与单货同到相同的账务处理。第一节批发商品购进第一节批发商品购进第一节批发商品购进3.农业产品收购农业产品收购是指商业企业向农村集体经济组织和个人收购农业产品的一种交易。农业产品品种繁多，包括油、粮、棉、烟、糖、果、药材、禽、蛋等。收购方式一般有企业直接收购和预购两种。一般纳税人向农业生产者购买免税农业产品或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价13%的扣除率计算增值税进项税额，从当期的销项税额中扣除。第一节批发商品购进1.直接收购农业产品直接收购农业产品的核算是指商业企业设置收购网点，以业务周转金直接向生产者收购农业产品的业务。第一节批发商品购进2.预购农业产品农业产品的预购是指由收购企业通过预付定金的办法，与农业生产者签订预购合同，待农业产品收成交付时，生产者按规定交送所收购的农业产品，并按实际货款结清预购定金。第一节批发商品购进2.预购农业产品设置“预付账款”账户。属资产类账户，用来核算企业按购货合同规定预付给供货单位的货款。第一节批发商品购进第一节批发商品购进（四）进口商品第一节批发商品购进第一节批发商品购进三、购进商品溢余和短缺（一）商品溢余和短缺概念商品溢余是指商品实收数量大于发票和合同所列示的数量。商品短缺是指商品实收数量小于发票和合同所列示的数量。购进商品发生溢余和短缺时，应由验收部门会同运输单位等有关部门作出详细记录和鉴定证明，并填制“商品溢余（短缺）报告单”，反映商品的溢余和短缺情况，报有关部门作为清查和处理的依据。第一节批发商品购进（二）账户设置“待处理财产损溢”账户属于资产类账户，用来核算企业已经发生而未查明原因的待处理各项资产的盘盈、盘亏和毁损情况。在该账户下设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户借方登记商品溢余发生数和商品短缺转销数；贷方登记商品短缺发生数和商品溢余转销数；账户处理前的借方余额表示尚未处理的商品的短缺数额，处理前贷方余额表示尚未处理的商品的溢余数额；期末，本账户予以转销后应无余额。第一节批发商品购进（三）购入商品溢余和短缺的处理第一步：未查明原因之前，应先按商品实收数入库，并根据“商品溢余（短缺）报告单”将溢余或短缺商品先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户目核算。第二步：企业应在期末前认真分析溢余和短缺产生的原因，并找出处理的办法，及时报企业管理部门审批后，在期末结账前处理完毕，并转销“待处理财产损溢”账户。第一节批发商品购进1.购进商品发生溢余第一节批发商品购进1.购进商品发生溢余第一节批发商品购进2.购进商品发生短缺的核算第一节批发商品购进第一节批发商品购进四、进货退价和补价进货退价和补价是指企业购进商品，有时因供货单位的计价错误或按暂估价计算等原因，使商品的进价与实际进价发生差异。发生进货退价或补价时，应由供货方填制“销货更正单”等单据交给购货单位，购货单位据以进行账务处理。第一节批发商品购进（一）进货退价进货退价是指已结算的进价高于实际应计的进价，应由供货单位退还给购货单位的差价。购货单位在收到销货单位的销货更正单和红字专用发票的发票联时，应区别以下两种情况作账务处理：一是商品尚未售出，或者虽已售出但尚未结转商品销售成本；二是商品已经售出，并且已经结转商品销售成本。第一节批发商品购进第一节批发商品购进（二）进货补价进货补价是指已结算的进价低于实际应计的进货价格，购货单位应该向销货单位补付少付的货款。购货单位应根据销货单位转来的蓝字专用发票的发票联和销货更正单补付货款，应区别以下两种情况作账务处理：一是商品尚未售出，或者虽已售出但尚未结转商品销售成本；二是商品已经售出，并且已经结转商品销售成本。第一节批发商品购进第一节批发商品购进五、拒付货款和拒收商品（一）拒付货款商品流通企业购进商品，收到银行转来的托收凭证结算单据和发票联后，经核对，如发现与合同规定不符或重复托收等，企业应该在规定的付款期限内填制拒付理由书，委托银行予以拒付全部或部分货款。对拒付货款的商品到达后，应代供货方暂行保管，与本单位商品分别存放，并作备查登记。企业拒付货款，由于此前未作购进账务处理，故收到银行转来的托收凭证和发票联等单据后，如发生拒付货款情况，应区别下列情形进行处理：一是如果拒付全部货款，不确认购进，即不作任何财务处理，只需填制拒款理由书转交银行，退回所有的结算凭证。二是如果拒付部分货款，对符合合同规定的商品，应作正常购进核算；对不符合合同规定的商品只需填制拒付理由书，财务上不作处理。第一节批发商品购进第一节批发商品购进（二）拒收商品商品流通企业购进商品，在验收时发现商品的品种、规格、数量、质量与合同规定不符，企业应填制拒收商品通知单，说明拒收商品的理由，予以拒收，待收到银行转来托收凭证时，再填制拒付理由书，通过银行予以拒付货款。企业拒收商品，会计核算上应分别不同情况进行财务处理：如果拒收的商品尚未付货款，即未曾确认购进，此时会计上不需作账务处理；如果拒收的商品已经支付货款，应要求供货单位退回已经支付的货款。第一节批发商品购进第一节批发商品购进六、进货退出进货退出是指企业购入的商品已经付款并已验收入库，以后如果发现商品质量、品种、规格与合同规定不符等，在与供货单位协商后，将商品退回给原供货单位。对于进货退出业务，应由购货单位到当地税务机关开具企业进货退出及索取折让证明单，送交销货单位据以开具红字专用发票，并由业务部门填制进货退出发货单或红字收货单作附件通知储运部门将商品发运退还给供货单位。财会部门根据上述凭证转销“库存商品”账户原入库数额。第一节批发商品购进第二节批发商品销售一、批发商品销售的业务程序批发商品销售是指批发企业将本企业经营的商品销售给其他批发企业、零售企业及生产企业等，并通过结算收取货款或取得收取货款权利的交易行为。第二节批发商品销售（一）批发商品同城销售一般采用的交接货方式是提货制或送货制；货款的结算方式一般采用转账支票、商业汇票、银行本票等。供货单位业务部门填制发货单存根联结算联记账联发货联购货方采购员供方财务部填制专用发票发货单结算联结算货款收货仓库凭单提货第二节批发商品销售提货制第二节批发商品销售（二）批发商品异地销售批发商品异地销售，一般采用的交接货方式是发货制，货款的结算方式一般采用异地托收承付、银行汇票、委托收款等。对于异地商品销售，一般先由供货单位的业务部门根据合同或协议规定等填制一式数联的发货单和专用发票，留下存根联备查，其余各联交储运部门向仓库提货，并办理商品发运手续。商品发运后，将专用发票连同商品发运证明、垫付运费清单等一起送交财会部门，财会部门审核无误后留下记账联进行确认收入的账务处理，其余凭证据以向开户银行办理货款托收手续。第二节批发商品销售二、批发商品销售的确认与计量（一）商品销售收入的确认一般情况下，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。商业企业销售商品时，如果同时符合以下二个条件，即确认为收入：第二节批发商品销售（一）商品销售收入的确认第二节批发商品销售（二）商品销售收入的计量销售商品收入的计量（入账金额）确定，应依据企业与购货单位签订的合同或协议金额；无合同或协议的，应依据购销双方都能同意或都能接受的价格。在对销售商品收入进行计量时，应注意不考虑各项代收款如增值税税款等，以及不考虑现金折扣、销售折让。第二节批发商品销售三、批发商品销售的核算（一）账户设置1.“主营业务收入”设置“主营业务收入”账户。是损益类账户。用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户的贷方登记企业实现的销售收入，借方登记结转销售收入数，期末将该账户的余额转入“本年利润”科目后，该账户应无余额。第二节批发商品销售2.“主营业务成本”设置“主营业务成本”账户，是损益类账户。用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。借方登记商品销售成本数；贷方登记结转已销商品进价成本数，期末将该账户的借方余额转入“本年利润”账户后，本账户应无余额。应按商品类别或品种设置明细账，进行明细分类核算。第二节批发商品销售3.“应交税费——应交增值税（销项税额）”设置“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，用于核算企业销售商品时按规定收取的增值税销项税额。因销货退回而退还的增值税额，应从发生销货退回的当期销项税额中扣除。第二节批发商品销售（二）批发商品同城销售同城商品销售一般当日即可办理商品交接和货款结算。业务部门填制“销货日报表”送交财会部门。收款部门根