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商品流通企业会计主讲人：许敏章第三讲零售商品流转的核算零售商品流转的环节：含商品购进、商品储存、商品销售三方面。零售商品流转的特点：①经营品种多，规格复杂直接服务于消费者，且交易次数频繁、数量零形②交易方式主要是一手钱一手货的现金交易，成交时间短。③除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。第三讲零售商品流转的核算一、商品购进的核算设置的帐户：①“物资采购”帐户----购进商品时,在支付了货款、尚未验收入库之前，按购进商品的实际进价记入该帐户，入库后再从该账户中转出入“库存商品”账户。②“库存商品”账户----商品经验收入库后，按售价（含增值税额）借记该帐户，商品出售后按售价结转成本，反映库存商品的减少。该帐户的明细帐应按实物负责人（组）分户，且只记金额，不记实物的数量。③“商品进销差价”----属“库存商品”账户的调整帐户，用以核算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税）之间的差额。其明细帐应按商品的类别或实物负责人设置（如下表）：第三讲零售商品流转的核算第三讲零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）①反映款项结算情况借：物资采购------XX单位应交税金------应交增值税（进项税额）营业费用贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等）[注]运费若单列的应对取得的运单为单据，以运费的7%扣作进项税。另采购费用不构成物资采购的成本，而作“营业费用”处理。第三讲零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）②反映入库情况借：库存商品-----xx柜组商品进销差价----xx柜组（注：此时入库商品的售价小于进价）贷：物资采购-----xx单位或借：库存商品-----xx柜组贷：商品进销差价----xx柜组（注：此时入库商品的售价大于进价）物资采购------xx单位第三讲零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）举例：市百货大楼从某时装公司购入男式T恤500件，每件进价为100元，共计货款50000元，应付的增值税额为8500元，供货方代垫运费为500元。收到银行转来的委托收款结算凭证、增值税费用发票和运单等，审核无误后通知银行支付款项，但商品尚未到达。①以有关原始凭证记账如下：借：物资采购---某时装公司（T恤）50000元应交税金----应交增值税（进项税额）8535元营业费用465元贷：银行存款59000元第三讲零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）②商品到达，交由服装组验收入库，该批服装的含税售价每件为175.5元。以有关原始凭证机长如下。借：库存商品-----服装组87750元贷：商品进销差价----服装组37750元物资采购----某时装公司（T恤）50000元第三讲零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算2．先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）商品先到，验收入库后，暂不作为商品购进处理，待结算凭证到达后再进行记账工作，但当月末仍未收到结算凭证，为了结账，则按应付给卖方的价款暂估入账，下月初再用红字冲回，以便在实际结算凭证收到后，按正常程序通过“物资采购”帐户处理。依上列帐户处理如下：①商品先到，到时入库后不作帐户处理。②月末结算凭证仍未到时，则按上期进价９８元／件暂估入帐借：库存商品――服装组８７７５０元贷：商品进销差价――服装组３８７５０元应付帐款――某时装公司４９０００元第三讲零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算2．先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）③下月初用红字金额冲回时借：库存商品――服装组87750（红字金额）贷：商品进销差价---服装组38750（红字金额）应付账款----某时装公司49000（红字金额）④收到结算凭证时借：物资采购---某时装公司（T恤）50000元应交税金-----应交增值税（进项税额）8535元营业费用465元贷：银行存款59000元同时借：库存商品---服装组87750元贷：商品进销差价―――服装组37750元物资采购---某时装公司（T恤）50000元第三讲零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算3．商品验收和款项结算在同一天办理的核算(货单同到)仍以前列，则账务处理如下：借：物资采购----某时装公司（T恤）50000元应交税金-----应交增值税（进项税额）8535元营业费用465元贷：银行存款59000元同时借：库存商品----服装组87750元贷：商品进销差价----服装组3775元物资采购-------某时装公司（T恤）50000元[注]同城商品购进，一般是商品验收和款项结算在同一天办理，因而其帐务处理方式同“货单同到”。第三讲零售商品流转的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算1、购进商品发生溢余盒短缺的核算商品在购进过程中，因自然或人为因素，会发生溢缺。单位验收商品时，验收人员对溢缺等情况应分别填制“商品检验记录表”、“错误查询表”，除在收获单上按实收数量填写外，还应填写“商品溢余（短缺）报告单”，报业务部门和财会部门作为清查和处理的依据。财会部门设“待处理财产损溢―――待处理流动资产损溢”帐户进行记帐处理。⑴购进商品溢余的核算举例：市百货大楼从某制糖厂购入白糖２０００千克，单价４元／千克，共计价款８０００元，应付增值税额１３６０元。第三讲零售商品流转的核算1、购进商品发生溢余盒短缺的核算⑴购进商品溢余的核算①接银行转来的托收凭证，审核无误后，当即承付款项。依有关凭证计帐如下：借：物资采购――某制糖厂（白糖）８０００元应交税金――应交增值税（进项税额）１３６０元贷：银行存款９３６０元②商品运到，经副食品组点验实收数量2101千克，溢余101千克，该商品的含税售价为7.02元／千克，溢余进价总额共计404千克，原因待查，据有关凭证计帐如下：借：库存商品―――副食品组１４７４９.０２元贷：商品进销差价―――副食品组６４３５.０２元待处理财产损溢―――待处理流动资产损益４０４元物资采购――某制糖厂（白糖）８０００元第三讲零售商品流转的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算1、购进商品发生溢余盒短缺的核算⑴购进商品溢余的核算③经查明原因，溢余的１０１千克白糖中1千克属自然升溢，１００千克为供货方多发，同意购进，收到某制糖厂补来的增值税专用发票，补付价税款后，计帐如下：借：物资采购――某制糖厂（白糖）４００元应交税金――应交增值税（进项税额）６８元贷：银行存款４６８元同时借：待处理财产损溢―――待处理流动资产损益４０４元贷：物资采购――某制糖厂（白糖）４００元营业费用4元［注］溢余的商品属自然升溢，查明原因后冲减“营业费用”帐户。第三讲零售商品流转的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算1、购进商品发生溢余盒短缺的核算⑵购进商品短缺的核算仍依上例。①承付款，计帐同上①②设副食品组验商品，实收数量１９４４千克，短缺５６千克，原因待查，该商品的含税售价为７.０２元／千克。据有关凭证计帐如下。借：库存商品―――副食品组１３６４６.８８元待处理财产损溢―――待处理流动资产损益２２４元贷：商品进销差价―――副食品组５８７０.８８元物资采购――某制糖厂（白糖）８０００元第三讲零售商品流转的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算1、购进商品发生溢余盒短缺的核算⑵购进商品短缺的核算③经查明原因，短缺５６千克中５０千克为供货方少发，同意退款，５千克为责任人责任，由其赔偿，１千克为自然损耗，据有关凭证计帐如下：借：应收帐款――某制糖厂２３４元其他应收款―――ＸＸ责任人２３.４０元营业费用４元贷：待处理财产损溢―――待处理流动资产损益２２４元应交税金――应交增值税（进项税额）３４元应交税金――应交增值税（进项税转出）３.４０元第三讲零售商品流转的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算２、进货退出的核算举例：市百货大楼家电组购进的１０台光波炉因存在着质量问题发生退货，该商品进价６６０元／台，支付的进项税额为１１２２元，含税售价为９６０元／台，财会部门收到卖方开来的红字增值税转用发票及本单位的红字发货票，计帐如：借：应收帐款―――ＸＸ卖方７７２２元贷：物资采购――ＸＸ卖方（光波炉）６６００元应交税金―――应交增值税（进项税额）１１２２元同时借：物资采购―――ＸＸ卖方（光波炉）６６００元商品进销差价――家电组３０００元贷：库存商品――家电组９６００元第三讲零售商品流转的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算３、包装物超重或减重的计算企业在购进带有包装物且以重量计重的商品时，应按扣除包装物重量后的净重入帐。但在商品验收入库时，因不便腾空包装物来确定包装物的实际重量，所以在确定包装物重量时往往以标准重量或估计重量来确认，这就可能导致了一个差量，如实际重量大于了标准重量或估计重量，那么大于部分称为包装物超重，若小于，则为包装物减重。包装物超重或减重实质是商品的短缺或溢余，其会计处理方法有二：一是商品的溢缺由卖方负责，溢余作增加进货，补付款项；短缺作进货退出，索要款项。二是商品的溢缺由买方承担，溢余冲减营业费用；短缺增加营业费用。前一方法与进货退补价和进货退出的处理方法基本相同，不再举例。第三讲零售商品流转的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算３、包装物超重或减重的计算举例：市百货大楼副食品组购进散装果冻５０箱，该商品进价５元／千克，含税零售价６元／千克，验收时每个纸箱按标准重量1千克确认，５０个纸箱共计重量为５０千克，商品售出腾空出纸箱称重为５５千克，这样商品就短缺了５千克，记帐如下借：营业费用２５元商品进销差价―――副食品组５元贷：库存商品―――－副食品组３０元若商品售出腾空出纸箱称重为４０千克，这样商品就溢余了１０千克。记帐如下：借：库存商品―――副食品组６０元贷：商品进销差价―――副食品组１０元营业费用５０元第三讲零售商品流转的核算（三）图书发行企业商品购进的处理图书发行企业实行售价金额核算，对购进图书均按图书的标码价即售价（含税）核算和记帐。购进图书时按图书的标码价享受的折扣部分为商品的进销差价。举例：市新华书店从某出版社购进图书１０００册，每册定价为２８.８０元，共计价款２８８００元，出版社按定价的５０%收取价款，当即签发转帐支票支付货款为１４４００元，进项税额２４４８元。图书由社会科学柜组验收。记帐如下：借：物资采购―――某出版社（ＸＸ图书）１４４００元应交税金―――应交增值税（进项税额）２４４８元贷：银行存款１６８４８元同时借：库存商品――社会科学柜组１４４００元贷：商品进销差价―――社会科学柜组１４４００元物资采购――――某出版社（ＸＸ图书）１４４００元第三讲零售商品流转的核算二、商品销售的核算设置的帐户①“主管业务收入”帐户②“主管业务成本”帐户――用以核算企业因销售商品、提供劳务等主管业务而发生的实际成本。该帐户的借方登记每月结转的已销库存商品的含税售价，货方登记月末结转的已销商品应分摊的进销差价和期末结转“本年利润”帐户的进价金额；期末结转后本帐户应无余额。其明细帐应按商品大类或实物负责人设置。第三讲零售商品流转的核算二、商品销售的核算（一）商品销售一般业务的核算（１）反映取得收入情况。借：现金（或银行存款）贷：主管业务收入―――ＸＸ柜组［注］主营业务收入中所含的销项税额可逐日分解或在月末集中予以分解，但一般在月末进行。分解分录为借：主管业务收入贷：应交税金―――应交增值税（销项税额）同时注销库存借：主管业务成本―――ＸＸ柜组贷：库存商品――ＸＸ柜组［注］实际工作中为简化核算手续，对已销商品应分摊的进销差价一般不予逐日结转，而在月末一次计算转帐。第三讲零售商品流转的核算二、商品销售的核算（一）商品销售一般业务的核算（２）举例：市百货大楼某日销售情况如下表，销货所得现金由财会部门集中送存银行。第三讲零售商品流转的核算二、商品销售的核算（一）商品销售一般业务的核算①以“内部缴款单”等计帐如下：借：现金４０