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商品流通企业会计主讲人：姚金凤第一讲商品流通企业会计概述一、商品流通企业概述1．必要概念名词商品：价值和使用价值的统一。商品流通：商品从生产领域到消费领域的所经过的买卖运动过程。它包括简单商品流通和发达商品流通两个环节。商流、物流商品流通环节：商品从生产领域到消费领域所经过的环节。一般要经历购、运、存、销四个环节。每经历一次买卖就经历一个经营环节。以商业为媒介的商品流通的最基本的经营环节，是批发和零售环节。批发商业：供进一步转售或生产加工而进行大宗商品买卖的一种经济运动。零售商业：把商品最终出售给消费者，以满足消费者个人的物质和文化生活需要的经济活动。第一讲商品流通企业会计概述一、商品流通企业概述2．不同于其他行业的特点（主要特征：不从事生产而只从事商品交换）（1）商业部门属于有生产劳动的非物质生产部门；（2）经营方式多样；批发、零售经销、代销第一讲商品流通企业会计概述一、商品流通企业概述（3）按商品所有权是否转移划分经销（定约销售）：是由经销商按照与生产厂商签订的经销协议所规定的范围经销商品。——多头经销、独家经销、总经销代销：代理商受另一企业或个人委托代理销售指定的商品，双方只是代理与委托关系，没有发生商品所有权转移。（4）按付款形式划分现金销售商业信用第一讲商品流通企业会计概述二、商品流通业存货的核算1．存货的内容商品流通业的存货：企业在经营商品购销业务及其管理过程为销售或者耗用而储存的各种资产。有商品性存货和非商品性存货商品性存货：商品流通企业在经营过程中，为销售而储备的商品。一般有两个标准：以销售为目的而储备商品（购进自用的商品）商品的所有权已转移到本企业。（存放在仓库的库存商品、存放在本企业各门市部及寄存外单位商品、委托其他单位代管代销的商品和委托其他单位加工的商品等）非商品性存货：（材料物资、包装物、低值易耗品）第一讲商品流通企业会计概述二、商品流通业存货的核算2．存货核算特点：(1)存货购进交接方式发货制：供货单位根据合同规定，将商品委托运输部门运到购货单位所在地的车站、码头或仓库的一种交接方式。在发货制下，商品的运杂费通常由货单位垫付，并将运单寄给购货单位，由购货单位承担运费。运货制：供货单位根据合同规定，将商品委托运输部门运到购货单位指定的仓库或某一地点的一种交接方式。在送货制下，送货过程中发生的运输费用和商品损耗等一般由购货单位承担。提货制：购货单位到供货单位指定的仓库或其他地点提取商品的一种交接方式。在提货制下，提货过程发生的运输费用和商品损耗等费用一般由购货单位承担。在通常情况上，同城商品购销业务采用送货制或提货制，异地商品购销业务采用发货制。第一讲商品流通企业会计概述二、商品流通业存货的核算2．存货核算特点：（2）存货购进的确认时间基础：权责发生制、商品交接方式、货款结算方式采用现金和支票结算方式，以付现和开出支票时，作为购进商品的入账时间。但如合同规定以预付、预定方式采购商品则应以收到商品的时间作为商品购进的入账时间。采用托收承付结算方式，当结算凭证先到，并同意承付货款时，即以付款时作为商品购进的入账时间；如商品先到，而结算凭证后到，即以商品验收入库的时间作为商品购进的入账时间。采用直运方式，商品由本企业委托供货方直接将商品发给指定的购买者，就应向供货方承付货款和向购货方托收货款，两者可能同时办理，也可能或先或后办理，但者应于承付供货方货款时作为商品购进的入账时间。进口商品，如进口商与国内用户签订合同实行货到付款结算，以接到港口通知并结算付款时，作为商品购进的入帐时间。第一讲商品流通企业会计概述二、商品流通业存货的核算2．存货核算特点：（3）存货实际成本的构成对于企业从国内购进用于国内销售和用于出口的商品，为了提供商品的进货原价，便于计算已销售商品的毛利，同时为了简化核算，“按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。直接计入当期损益”。第一讲商品流通企业会计概述二、商品流通业存货的核算（3）存货实际成本的构成各项商品存货实际成本的构成内容，按以下原则确定：从内购进的商品，以进货原价为其购进的实际成本。如从工厂购进的商品，以出厂价作为购进成本；如从其他商品流通企业购入商品，以调拨或批发价作为购进成本。向农业生产者购进的农副产品，其采购成本包括支付的收购价款、税金等，根据《增值税暂行条例》规定，企业可以按收购农副产品的买价的10%计算增值税进项税额，并准予从当期销项税额中抵扣，农副产品的入账成本为买价的90%。第一讲商品流通企业会计概述二、商品流通业存货的核算（3）存货实际成本的构成各项商品存货实际成本的构成内容，按以下原则确定：从同外直接进口商品，其采购成本应包括进口商品在到达目的港以前发生的各项支出，包括国外进价和进口环节税金。国外进价一律以到岸价（CIF）为基础，如果对外合同发离岸价（FOB）成交的，商品离开对方口岸后，应由进口方承担的运杂费和保险费等可计入商品的成本，到达我国口岸目的港以后发生的费用计入营业费用。进口商品如果有佣金收入，应冲减进价，不易按商品认定的佣金收入，也可冲减营业费用。企业委托其他单位代理进口的商品，其进价成本还应包括支付给受托单位的有关代理费用。委托加工的商品存货，以商品的实际加工成本为入账成本，具体包括商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金。第一讲商品流通企业会计概述二、商品流通业存货的核算（4）存货的核算方法存货的核算方法：进价核算法和售价核算法进价核算法：以库存商品的购进价格来反映商品的进、销、存情况的核算方法。进价金额核算法和数量进价金额核算法。第一讲商品流通企业会计概述二、商品流通业存货的核算进价金额核算法定义（进价记账，盘存计销）库存商品总账和明细账只反映商品的进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。商品销售成本采用倒挤法。本期已销商品成本＝期初结存商品金额＋本期购进商品金额－期末结存商品金额优点核算手续简便，工作量小缺点平时不能对商品进、销、存的数量进行控制，由于采用盘存计销的办法，将商品销售成本、商品损耗和差错造成的短缺混在一起，不易发现企业经营管理中存在的问题。适用范围售价变化比较频繁的，实物数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业。第一讲商品流通企业会计概述二、商品流通业存货的核算数量进价金额核算法定义库存商品总账和明细账反映商品的进价外，明细账还同时反映商品实物数量的一种核算方法。商品销售成本按已销商品的进价进行结转优点能够按品种、规格反映各种商品进、销、存的数量和金额变动情况，便于加强库存商品的管理和控制缺点每笔购销业务都要填制会计凭证，并按每种商品逐笔登记明细账，核算工作量大适用范围批发企业、农副产品收购企业、贸易中心等第一讲商品流通企业会计概述二、商品流通业存货的核算售价核算法定义是以库存商品的销售价格来反映商品进、销、存情况的核算方法。必须设置“商品进销差价”账户，核算售价与进价之间的差额，以便用于调整库存商品的售价金额，并计算已销商品的进价成本。分为售价金额和数量售价金额核算法。售价金额核算法数量售价金额核算法是指库存商品总账和明细账都只反映商品的售价金额，不反映实物数量的一种核算方法。采用这种方法库存商品明细账要按实物负责人或营业柜组来设置，财会部门通过商品售价金额控制各实物负责人或营业柜组的商品进、销、存情况。是指库存商品总账和明细账除反映售价金额外，明细账同时反映商品实物数量的一种核算方法。第一讲商品流通企业会计概述二、商品流通业存货的核算售价金额核算法数量售价金额核算法优点控制了商品的售价，不必逐笔登记数量明细账，简化了核算手续。按商品品种、规格设置账户，便于加强对库存商品的管理与控制。缺点不便于数量控制。在商品购进时既要核算进价，又要计算售价和进销差价，在商品销售时，必须逐笔填制销售凭证，核算工作量大。适用范围零售企业的商品核算。用于具备前店后仓、批零结合的批发企业和经营贵重商品的零售企业。第二讲批发企业商品流转的核算批发企业：经营大宗的商品购销活动，交易次数较少，每次的成交额都较大，且每次交易都必须填制各种有关凭证，以反映和控制商品的交易活动。一般采用数量进价金额核算。一、商品购进的核算设置的账户：商品采购和库存商品商品采购：进货原价是（入库前发生的各种费用应计入“营业费用”或“经营费用”库存商品：核算企业全部自有的库存商品，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、委托其他单位代管、代销的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（一）同城商品购进的核算同城商品购进：是批发企业从当地的生产企业或其他企业购进商品。商品交换方式：一般采用“送货制”或“提货制”；货款的结算方式：采用转帐支票和商业汇票结算，也可采用银行本票结算；第二讲批发企业商品流转的核算例：大连百货公司4月8日从大连冰山集团购进90立升全自动冰箱50台，每台1450元，货款总计72500元，增值税额为12325元。业务部门根据供货单位的增值税专用发票填制收货单，如表所示。收货单供货单位：大连冰山集团2001年4月8日仓库：A编号：690货号品名规格单位应收数量实收数量单价金额332全自动冰箱90台50501450.0072500.00商品类别：家用电器第二讲批发企业商品流转的核算财会部门应作如下处理：①根据业务部门审核无误后转来的增值税专用发票，签发转帐支票支付货款和增值税额，共计84825元：借：商品采购——大连冰山72500应交税金——应交增值税——进项税额12325贷：银行存款84825②根据仓库转来的收货单结转商品采购成本：借：库存商品——家用电器——冰箱72500贷：商品采购——大连冰山72500第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（二）异地商品购进的核算异地商品购进：是批发企业从其他地区的生产企业或批发企业购进商品，以充实本地区的货源。商品的交接方式：一般采用“发货制”；货款的结算方式：一般采用托收承付结算或委托收款结算；国家财政部和国家税务总局规定，对外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额，按10%扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。因此，异地购进商品发生的运费中，有10%作为进项税额，其余90%列入“营业费用”帐户。支付货款和商品验收入库的核算方法与同城购进商品基本相同。1、支付货款和验收商品同时完成。其核算方法与同城商品购进的核算相同。2、先支付货款，后验收入库。第二讲批发企业商品流转的核算例：大连百货公司从深圳康佳集团购进29吋康佳彩色电视机100台，每台1250元，货款总计125000元，增值税额21250元，运费4200元，采用托收承付结算方式结算。对上述业务，财会部门应作如下处理：①受到银行转来的托收凭证和附来的增值税专用发票（发票联）及运费凭证审核无误后，承付时：借：商品采购——深圳康佳集团125000应交税金——应交增值税——进项税额21670营业费用——运费3780贷：银行存款150450第二讲批发企业商品流转的核算②上项货物运达，仓库验收入库后，送来的收货单及随货同行的增值税专用发票（发货联）审核无误后，结转商品采购成本：借：库存商品——家用电器——彩色电视机125000贷：商品采购——深圳康佳集团125000第二讲批发企业商品流转的核算（二）异地商品购进的核算3、先验收商品，后支付货款。这种情况通常是发票账单尚未收到，因而可暂不记账，等发票账单收到并付款时，再进行账务处理，其会计分录与付款同时收货相同。如已入库商品的发票账单到月末仍未收到，货款尚未支付，可根据合同暂时进价，借记“库存商品”科目，贷记“应付账款”科目；下月初用红字作同样的分录予以冲销。等付款后，再按付款同时收货进行账务处理。第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（三）商品采购的明细分类核算批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核