第九章 筹资与投资循环审计

LOGO第九章筹资与投资循环审计第九章筹资与投资循环审计教学目的与要求：了解筹资与投资业务的基本内容和该业务循环内部控制的特点，以及相关内部控制的测试；掌握借款、投资等主要项目的审计目标和审计程序。教学内容筹资与投资循环审计的目标与范围1筹资与投资循环审计实施2筹资与投资的内部控制和控制测试2.1主要账户的实质性程序2.2大华公司因生产经营所需，要增资扩股吸纳新的股东，世邦公司投资部在经过对项目投资的可行性研究后，与大华公司签订了投资协议；财务部门根据董事会决议和投资协议于2002年6月对大华公司投出6000万元，2002年12月由于大华公司增资扩股的相关法律手续尚未办理完毕，世邦公司的投资交易尚未完成。世邦公司投资部与大华公司签定了至2002年12月的资金占用费补充协议，根据该补充协议的相关条款世邦公司收取了至2002年12月底资金占用费262万元。至2003年4月根据大华公司提供的会计师事务所出具的验资报告，验证世邦公司实际出资3000万元，占股权比例15%，2003年9月收回多投的投资款3000万元，2004年收到分回的当年5月至12月的投资收益240万元。世邦公司没有能够收到2003年1月至4月原投出资金6000万元和5月至8月多投出资金3000万元的资金占用费，因此世邦公司的利益没有得到保证。世邦公司关于该项投资业务存在哪些决策的失误呢？案例导入世邦公司对该项投资业务存在的失控点为：1.世邦公司投资部对该投资项目事前做了可行性研究并做出需投资6000万元的结论，但实际投资只需3000万元。世邦公司对投资部的工作是否存在失职或与对方公司串通舞弊，占用公司资金的情况缺乏应有的监督检查；2.世邦公司应在被投资单位一切增资手续基本办完尚缺验资报告时(万事俱备，只欠资金)投出资金，并在投资协议里规定在资金到账后多长时间办理完工商变更登记；3.大华公司当年投资交易未能完成时，为保证资金安全应立即查明大华公司未能办理相关手续的原因并限期办理或立即收回资金；案例分析1.业务较少（审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大）；2.金额较大（漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响）；3.约束性强（其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定）。筹资与投资循环的特点：第一节筹资与投资循环审计的目标和范围制定融资计划审批授权筹资计划的实施取得资金计算利息或股利偿还本息和发放股利一、筹资循环涉及的主要活动筹资循环投资决策审批授权投资计划的实施取得投资收益转让证券或收回其他投资投资循环二、投资循环涉及的主要活动三、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录筹资活动投资活动1.债券或股票1.股票或债券2.债券契约2.经纪人通知书3.股东名册3.债券契约4.公司债券存根簿4.企业的章程及有关协议5.承销或包销协议5.投资协议6.借款合同或协议6.有关记账凭证7.有关记账凭证7.有关会计科目的明细账和总账8.有关会计科目的明细账和总账8.投资计划书9.筹资计划书第二节筹资与投资循环审计实施一、筹资循环内部控制制度的内容健全的授权审批制度合理的职责分离制度签约控制实物保管控制详细的会计记录制度授权审批制度职责分工制度会计记录制度决策程序控制投资收益控制投资资产的保护控制对外投资处置控制二、投资循环内部控制制度第二节筹资与投资循环审计实施三、筹资活动的控制测试（一）确定筹资活动的控制目标筹资交易设立内部控制应达到以下目标：1.记录的筹资交易均系真实发生的交易（存在或发生）；2.筹资交易均已记录（完整性）；3.筹资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间（计价和分摊）；4.筹资交易均已记入恰当的账户，并在资产负债表中的披露正确（列报）。第二节筹资与投资循环审计实施（二）实施筹资活动的控制测试程序步骤一：了解筹资循环的内部控制审计人员可以通过查阅客户的有关规章制度、文件资料，向有关人员口头查询或现场调查的方式，了解客户是否存在筹资业务的内部控制制度，并对内部控制是否得到执行进行评价。第二节筹资与投资循环审计实施步骤二：对筹资循环内部控制进行有效性测试1.授权审核制度的测试。选择某项筹资业务，检查有无董事会核准的决议；对决议内容应仔细阅读。2.债券和股票发行、保管制度的测试。发行的测试主要在公司自行办理发行的业务上，审计人员可选择某种债券的账户记录，检查其发行在外的债券同董事会核准的发行数是否一致；通过现场观察的方式，检查未发行的债券和股票，以及库藏股票是否由指定的职员来进行保管；非保管人员是否只有在得到恰当的授权下才能接触股票和债券。3.账簿体系和记账制度的测试。抽查筹资业务的会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对数据和情况，判断其会计处理过程是否符合会计准则和相关制度的要求。第二节筹资与投资循环审计实施步骤三：评价筹资循环的内部控制审计人员对筹资循环内部控制进行测试后，应根据收集的证据结合专业分析和职业判断，对筹资循环的内部控制及其执行情况、内部控制的有效性加以判断，推断有无导致财务报表相关项目的重大错报风险发生，并以此设计和实施下一步审计程序的性质、时间、和范围。第二节筹资与投资循环审计实施若甲公司本年度以发行股票的形式进行筹资2000万元，A注册会计师应该如何确定甲公司内部控制运行有效性？1.了解内部控制（询问、检查等方式）2.控制测试（授权？发行数？保管？）3.评价第二节筹资与投资循环审计实施四、投资活动的控制测试（二）确定投资活动的控制目标投资交易设立内部控制应达到以下目标：1.记录的投资交易均系真实发生的交易（存在或发生）；2.投资交易均已记录（完整性）；3.投资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间（计价和分摊）；4.投资交易均已记入恰当的账户，并在资产负债表中的披露正确（列报）。第二节筹资与投资循环审计实施（二）实施投资活动的控制测试程序步骤一：了解投资循环的内部控制获取相关的内部控制资料或文件，并对内部控制设计和控制是否得到执行进行评价。第二节筹资与投资循环审计实施步骤二：对投资循环内部控制进行有效性测试1.投资资产购置和处置制度的测试审计人员应查阅投资计划，检查其是否由董事会或高级管理人员审批。2.投资业务的授权、执行、保管和记录是否严格分工询问被审计单位有关投资业务的职务分离情况。3.投资业务的有价证券保管制度是否健全有效观察其保管是自行保管还是由第三方独立保管，如果是企业自行保管，观察有无职责分离，存取证券有无经手人签字。第二节筹资与投资循环审计实施步骤二：对投资循环内部控制进行有效性测试4.投资的期末计价的测试对于短期投资，审计人员参考证券市场资产负债表日前一段期间内的证券平均成交价格，以证实被审计单位的计量是否公允。对于长期股权投资，审计人员确定投资采用的计量方法是否符合投资所占的比例和准则的要求。5.投资业务的盘点制度了解企业是否定期进行证券资产的盘点。第二节筹资与投资循环审计实施步骤三：评价投资循环的内部控制审计人员完成上述步骤工作后，取得了有关内部控制是否健全、有效的证据，结合专业分析和职业判断，对该循环的业务内部控制进行总体评价，确定内部控制的强弱点和可依赖程度，进而确定实质性程序的程序和重点。[小提示]通过对筹资与投资循环进行控制测试，可以得出控制测试结论：控制活动对实现控制目标是否有效；控制活动是否得到执行；控制活动是否有效运行；控制测试结果是否支持实施风险评估程序获取的审计证据。第二节筹资与投资循环审计实施【例】注册会计师A和B于2010年12月1—7日对甲公司筹资与投资循环的内部控制进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下:甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定:公司划入营业部的款项由证券部申请,由会计部审核,总经理批准后划入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准,证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。第二节筹资与投资循环审计实施A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后发现:证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准,会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清单交给会计部,会计部据以汇总登记。要求:根据上述摘录,请代注册会计师A和B指出筹资与投资循环内部控制的缺陷,并提出改进建议。第二节筹资与投资循环审计实施【解答】甲公司筹资与投资循环内部控制的缺陷有:1.由证券部直接支取款项,授权与执行职务未得到分离,不易保证款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时,由会计部审核和记录,由证券部办理。2.与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关协议未经独立部门审查,会使有关的条款未全部在协议中载明,可能存在协议外的约定。3.建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理,业务的执行与记录的不相容职务未分离,并且未得到适当的授权和批准。4.月末会计部汇总登记证券投资记录,未及时按每一种证券分别设立明细账,详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算,及时分品种设立明细账详细核算。第二节筹资与投资循环审计实施五、筹资与投资循环的实质性程序借款项目的审计1投资项目的审计2第二节筹资与投资循环审计实施（一）确定借款的审计目标借款项目的审计1审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A.资产负债表中记录的借款是存在的。√B.所有应当记录的借款均已记录。√C.记录的借款是被审计单位应当履行的现时义务。√D.借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。√E.借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。√（二）实施借款的实质性程序此步骤可实现目标D此步骤可实现目标B此步骤可实现目标A、C此步骤可实现目标A、B、D步骤一：获取或编制短期借款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致。步骤二：检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整；对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。步骤三：对短期借款进行函证。步骤四：检查短期借款的增加和减少。对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对。步骤五：复核短期借款利息。根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整。步骤六：检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致。步骤七：检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报：1．检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露；2．检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还的原因和预期还款期等进行披露。实质性程序此步骤可实现目标D此步骤可实现目标C、E此步骤可实现目标E例题：恒信会计师事务所接受永正有限责任公司的委托对其2011年的财务报表进行审计，注册会计师周欣负责借款项目的审计。短期借款年初余额（已经本事务所审计）为2850万元，年末余额（未审数）为4180万元，年末未还借款17笔。请协助周欣进行短期借款的审计。（二）实施借款的实质性程序【解析】步骤一:向永正公司索要审计期间短期借款，编制“短期借款余额明细表”，经复核加计，与总账、明细账、审前报表核对一致。（二）实施借款的实质性程序步骤二：索取、核对贷款证余额清单并向银行或其他债权人函证重大的借款。函证过程记录见工作底稿FA3。（二）