第1章会计基础知识

工程成本会计ProjectCostAccounting目录会计基础知识1工程成本核算的概述2货币资金的核算3材料费用的核算4折旧费用的核算5人工费用的核算6期间费用与施工间接费用8工程成本的核算9施工企业收入和利润的核算10工程施工企业财务报告11目录辅助生产和机械作业的核算7第1章会计基础知识会计是以货币作为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计反映和会计监督，两者相辅相成。1.1会计的概念1.会计概念会计的特点：①以货币为主要计量单位进行综合反映，对各类经济活动过程和结果进行综合计量，从而取得经济管理所必需的各种数据资料。②以凭证为主要依据，对发生或完成每一笔经济业务都必须取得相应的会计凭证，以内容真实、正确、完整、合法的凭证为依据进行会计核算，才能保证会计核算的科学性和会计信息的质量，才能为信息使用者提供有用的会计资料。1.1会计的概念（1）会计的任务①核算和监督各项经济业务。②维护和遵守经济法规、会计准则和制度。③维护所有者权益和债权人权益。④预测经济前景，参与决策、控制和分析。⑤提高经济效益。2.会计的任务与方法③会计核算具有连续性、完整性和系统性。（2）会计核算方法1.2会计的基本前提会计的基本前提是指组织会计核算工作应当明确的前提条件，是对会计领域中某些不确定因素所作的合乎常理的判断，又称会计假设。会计的基本前提是建立会计原则的基础，一般包括会计主体前提、持续经营前提、会计分期前提、货币计量前提。1.2.1会计主体会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。①设置会计科目。②复式记账。③填制和审核会计凭证。④登记账簿。⑤成本计算。⑥财产清查。⑦编制会计报表。1.2.2持续经营1.2会计的基本前提1.2.4货币计量货币计量是指会计主体进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。1.2.3会计分期会计分期前提是指把企业持续不断的经营活动过程，划分为若干个连续的长短相同的期间，以便分期结算账目、按期编制报表。持续经营前提是指在可预见的将来，企业将会按当期的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模的削减业务。1.3会计信息质量要求相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。2.相关性1.可靠性可靠性原则是指会计核算应当以实际发生的经济业务，以及证明经济业务发生的原始凭证为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计信息质量要求是对财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。1.3会计信息质量要求3.可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。4.可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。6.重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。5.实质重要形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量或报告，不应仅以交易或者事项的法律性形式为依据。1.3会计信息质量要求7.谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8.及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助使用者作出经济决策，因此具有时效性。即是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，也就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有任何意义。1.4会计要素与会计等式1.4.1会计要素会计要素是对会计对象具体内容按经济特征所作的基本分类。会计要素是与会计对象紧密相关的一个概念。在我国《企业会计制度》将会计要素分为六类：资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润。会计要素按其与财务报表的关系可分为两大类：一是与资产负债表中财务状况的计量直接联系的要素，有资产、负债和所有者权益；二是与利润表中经营成果的计量直接联系的要素，有收入、费用和利润。1.反映财务状况的会计要素（1）资产1）资产的定义2）资产的类型资产按其流动性质可以分为流动资产和非流动资产两大类。1.4会计要素与会计等式流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括库存现金及各种存款、应收及预付款项、存货等。不符合流动资产条件的均为非流动资产，包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。3）资产的确认条件将一项资源确认为资产，首先应当符合资产的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件：资产的特征：资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。①与该资源有关的经济利益很可能流入企业。②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。1.4会计要素与会计等式负债的特征：①负债是企业的现时义务。②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。2）负债的类型负债按其流动性质可以分为流动负债和长期负债两大类。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（2）负债1）负债的定义负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。3）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，首先应当符合负债的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业。②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（3）所有者权益1.4会计要素与会计等式1）所有者权益的定义2）所有者权益的来源构成所有者权益是指企业资产扣除负债后，所有者的剩余权益。公司的所有者权益又被称为股东权益。所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。1.4会计要素与会计等式2.反映经营成果的会计要素（1）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。1）收入的特征3）所有者权益的确认条件主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。①收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。③与收入相关的经济利益的总流入最终应当导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。1.4会计要素与会计等式2）收入的分类3）收入确认的条件主营业务收入、其他业务收入①与收入相关的经济利益很可能流入企业。②经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少。③经济利益的流入额能够可靠地计量。③与收入相关的经济利益的总流入最终应当导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。（2）费用1）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。1.4会计要素与会计等式2）费用的特征①费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动相一致。②费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。③费用将引起所有者权益的减少。3）费用确认的条件①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。③经济利益的流出额能够可靠计量。（3）利润1)利润的定义1.4会计要素与会计等式利润是指企业在一定会计期间的经营成果，反映的是企业的经营业绩情况。利润通常是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等作出投资决策、信贷决策等的重要参考指标。2）利润的来源构成3）利润的确认条件包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。1.4.2会计等式1.资产=负债+所有者权益会计要素是对会计对象按经济特征所作的最基本分类。各项会计要素之间存在着一定的数量关系。1.4会计要素与会计等式资产=负债+所有者权益上项等式称为会计恒等式，也叫会计基本等式、会计等式或会计方程式，它直接反映出资产负债表中资产、负债及所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系，高度概括了企业在一定时点上的财务状况，是会计复式记账，会计核算和会计报表的基础。2.利润=收入-费用这一等式表明，一定期间收入、费用与经济成果的关系。它是编制利润表的理论依据。资产=负债+（所有者权益+利润）=负债+（所有者权益+收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入这一等式表明，会计主体的财务状况与经营成果之间的相互联系。发生收入和费用变动的经济业务，会引起会计等式中各个会计要素的增减变动，但不会破坏会计等式的平衡。企业的资产来自两个方面：一是负债，二是投资人的投资及其增值。1.5会计计量会计计量，是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。1.5.1会计计量属性及其构成计量属性是指所计量的某一要素的特征方面。1.历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。2.重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3.可变现净值1.5会计计量在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣除该资产之完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。4.现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5.公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。1.5.2会计计量属性的应用原则会计计量属性尽管包括历史成本、重置成本、可变现成本、现值和公允价值等，但是企业在对会计要素进行计量时，应当严格按照规定选择相应的计量属性。1.6会计科目1.会计科目的概念会计科目是对会计要素具体内容进行分类核算的项目。设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以科学归类，进行分类反映和监督的一种方法。2.会计科目的分类会计科目表中列举的各个会计科目，并非彼此孤立，而是相互联系、相互补充地组成一个完整的会计科目体系，可用来全面、系统、分类地核算和监督会计对象的具体内容，提供企业内部经营管理和外部有关方面所需要的一系列核算指标。(1)按经济内容分类会计科目按经济内容分类是主要的、基本的分类。以企业会计为例，会计科目按其所反映的经济内容，可以划分为反映资产的科目、反映负债的科目、反映共同类科目、反映所有者权益的科目、反映成本的科目和反映损益的科目六大类，如P16表1.1所示。1.6会计科目(2)按隶属关系分类会计科目就其隶属关系分类，可分为总账科目、子目和细目。总账科目又称一级科目，它是反映各种经济业务的概括情况。会计科目表中所列示会计科目均为总分类科目。因各行业有自己的特殊情况，所以科目设置不尽相同。1.6会计科目3.会计科目设置的原则①科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一，既能全面而概括地反映企业资金运动情况，又能满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要。②科目设置要讲究实用，以便清晰地提供经济管理上所要求的资料。③科目名称力求简明扼要，内容确切。每一科目，原则上反映一项经济内容。1.6.2账户1.设置账户的必要性账户是根据会计科目在账簿中开设的，具有一定格式的记账实体。会计科目