第5章 制造企业主要经济业务核算

1第五章制造企业主要经济业务的核算内容介绍本章以制造业为例，着重介绍会计循环的第一个步骤，即怎样分析制造业的主要业务，编制会计分录。共分六节：第一节主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算2第一节主要经济业务概述制造企业是产品的生产单位，其生产经营过程主要由供应、生产、销售过程所组成。企业为了进行生产经营活动，就必须拥有一定数量的资金，随着企业供、产、销过程的不断进行，企业的资金也在不断地进行循环与周转。☆首先：企业要从各种渠道筹集生产经营所需资金，进入供应过程。3☆生产过程是制造经营过程的中心环节。该过程主要是对生产费用的发生和生产成本的形成等会计事项进行核算。☆销售过程是制造业的最后一个阶段，在这个过程中其主要业务是产品销售业务。☆财务成果的形成与分配企业实现了收入，扣除各项成本、费用之后的差额即为企业所得利润。按照税法规定企业所得利润一部分要向国家交纳所得税，另一部分按规定程序在各有关方面进行合理分配。4投资活动筹资活动经营活动现金（企业）原材料产成品供应过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人（资本市场）5第二节资本筹集业务的核算企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源6第二节资本筹集业务的核算–企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本–按照投入资本的不同物质形态货币投资实物投资证券投资无形资产投资7一、接受投资的核算–账户的设置实收资本–企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。8一、接受投资的核算【例】企业收到H公司投入的货币资金350000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600000元。借：银行存款350000固定资产600000贷：实收资本9500009（二）资本公积1.含义由资本溢价等形成的资本准备金,它可用于转增资本。2.构成（资本公积的种类）资本溢价投资人实际缴付资本大于注册资本或股票面值的部分3.账户设置资本公积的减少(转增资本)资本公积的增加(资本溢价等)余:资本公积结余明细账按资本公积类别设置.资本公积104.资本公积账务处理①ABC商定,接纳D缴纳16万元加入联营公司,4人享有同等权利.收到D交来16万元存款，ABC以前各出资10万元.借：银行存款160000贷：实收资本—D100000资本公积60000②以资本公积转增资本12万元.借：资本公积120000贷：实收资本12000011二、负债资金筹集业务的核算（一）账户设置：设“短期借款”、“长期借款”账户、核算借款及借款的归还情况。属负债类账户。借短期（长期）借款贷偿还借款借入借款余：尚未偿还的借款（二）实例分析：1.借人借款：借：银行存款贷：短期（长期）借款2.偿还借款：借：短期（长期）借款贷：银行存款12第三节供应过程的核算企业供应商仓库13供应过程核算的任务–用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。供应方企业材料（或货物）现金、银行存款等14二、供应过程核算所需设置的账户在途物资银行存款应付票据应付账款原材料第三节供应过程的核算15二、供应过程核算所需设置的账户重点账户：应交税费①性质：负债类科目②用途：用来核算企业应交的各种税费。③结构：④明细账户的设置：按照税金费的种类16应交税费——应交增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。17二、供应过程主要经济业务的核算1.采购材料，货款已付借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税）贷：银行存款2.采购材料，货款未付贷方改为应付账款183.支付材料的运输费等采购费用借：在途物资贷：银行存款4.偿还前欠货款借：应付账款贷：银行存款5.预付货款借：预付账款贷：银行存款196.已预付款的材料购回借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税）贷：预付账款7.补付货款借：预付账款贷：银行存款8.结转入库材料的实际采购成本借：原材料贷：在途物资20思考---作出以下分录公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。21答案：借:在途物资—甲材料3800应交税费—应交增值税（进项税额）646贷：银行存款4446222、公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。23答案：借：在途物资—乙材料6000应交税费—应交增值税（进项税额）1020贷：应付账款—北方工厂702024企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。借：应付账款—北方工厂7020贷：银行存款702025企业以银行存款500元支付乙材料运费。乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。26借：在途物资—乙材料500贷：银行存款500借：原材料6500贷：在途物资—乙材料650027第四节生产过程的核算劳动对象：材料劳动资料：固定资产等活劳动：人工其他支出：如水电费……28第四节生产过程的核算加工车间原材料仓库产成品仓库29第四节生产过程的核算一、生产过程核算的任务进行生产费用的核算–有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；–有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；–有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；–其他纯货币支出，如水电费；等等。30第四节生产过程的核算一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本–制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：直接材料费直接人工费制造费用31二、生产过程核算所需设置的账户设置反映生产过程进行情况的账户–“生产成本”账户–“制造费用”账户–涉及的其他相关账户：“库存商品”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。321、生产成本借（+）贷（-）期初余额：月初在产品实际成本本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：已验收入库的产品、自制半成品的实际成本本期借方发生额期末余额：尚未完成所有工序的各项在产品的成本本期贷方发生额332、制造费用用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。属于成本类账户。按费用项目设明细账。期末一般无余额。借制造费用贷发生的各项制造费用分配转入生产成本账户3、应付职工薪酬核算企业应付给职工的工资薪酬总额。属于负债类账户借应付职工薪酬贷发放职工薪酬应付未付的职工薪酬余：尚未支付的职工薪酬344、固定资产核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类账户。按类别设明细账。固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一切合理、必要的支出。借固定资产贷固定资产原值的增加固定资产原值的减少余：结存的固定资产原值5、累计折旧核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类账户。借累计折旧贷冲销折旧额计提折旧额累计折旧额固定资产原值—累计折旧额=固定资产净值356、库存商品核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资产类账户。按品种、类别设明细账。借库存商品贷结转完工产品的实际成本发出商品的实际成本结存商品的实际成本36三、生产过程主要经济业务的核算1、生产领用材料借：生产成本（生产产品用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门用）等贷：原材料372、分配工资费用、计提福利费时借：生产成本（生产产品人员工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理部门人员工资）等贷：应付职工薪酬3、发放工资及福利费时借：应付职工薪酬贷：库存现金384、以存款支付制造费用、管理费用借：制造费用管理费用贷：银行存款5、计提折旧借：制造费用管理费用贷：累计折旧396、分配制造费用借：生产成本贷：制造费用7、结转完工产品成本借：库存商品贷：生产成本40思考：企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。41答案：借：生产成本—A产品2000—B产品4400制造费用660贷：原材料7060422、企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。3、以银行存款发放工资2000元43借：生产成本—A产品700—B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬2000借：应付职工薪酬2000贷：银行存款200044练习题:一、目的：练习制造费用的归集和分配。二、资料：新华工厂5月份发生下列经济业务:1.用现金购买办公用品450元，其中车间办公用品200元，企业管理部门办公用品250元。2．以银行存款支付水电费1000元，其中车间水电费700元，企业管理部门水电费300元。453.领用材料6000元，其中车间一般消耗5500元，企业管理部门消耗500元。4.分配管理人员薪酬4000元，其中车间管理人员薪酬2500元，企业管理部门人员工资1500元。5.开出转账支票支付固定资产日常修理费4000元，其中车间设备的修理费3000元，企业管理部门设备的修理费为1000元。466.提取本月固定资产折旧12000元，其中车间使用固定资产应提折旧7000元，企业管理部门用固定资产应计提折旧5000元。7.假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A、B两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按A、B两种产品生产工时比例进行分配，已知A、B两种产品所耗工时分别是10000小时、5000小时。三、要求：根据资料编制会计分录。47第五节销售过程的核算一、销售过程核算的任务–销售过程原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程48第五节销售过程的核算购买方企业产品现金、票据等两个需要考虑的方面：–第一是资金的收回，即销售收入。–第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。49第五节销售过程的核算销售过程的会计核算※所需账户的设置1.主营业务收入（1）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。50主营业务收入借（-）贷（+）本期减少额：期末转入“本年利润”账户的主营业务收入本期增加额：本期取得的产品销售或提供劳务的收入本期借方发生额本期贷方发生额512.主营业务成本（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。52主营业务成本借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本本期减少额：期末转入“本年利润”账户的主营业务成本本期借方发生额本期贷方发生额53二、销售过程的会计核算【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。【例2】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230元。541、借：银行存款7020贷：主营业务收入6000应交税费—应交增值税（销项税额）10202、借：主营业务成本4600贷：库存商品—A460055二、销售过程的会计核算【例3】企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增