高级财务会计(第五章)end

2004.4第五章租赁会计第一节租赁会计概述第二节经营性租赁会计第三节融资性租赁会计第四节售后租回会计2004.4（一）租赁定义租赁的交易观和协议观广义的租赁与狭义的租赁会计中讨论的租赁一般指狭义的租赁第一节租赁会计概述一、租赁的概念2004.4（二）租赁的实质一种契约关系租赁关系涉及的当事人租赁是一种特殊形式的分期购买行为2004.4（三）租赁与分期购买之区别从业务关系分析从法律关系分析分期付款购买是买卖双方的关系，而租赁涉及出租人、承租人和供货人三方关系分期付款购买最终交换的是商品所有权；而租赁最终交换的只是租赁资产的使用权2004.4（一）租赁的基本分类按与租赁资产所有权有关的风险与报酬是否转移，租赁分为融资租赁经营租赁判断一项租赁属于融资租赁还是经营租赁，需视租赁的实质，而不是合同的形式。二、租赁的分类2004.4定义判断标准关于融资租赁（CapitalLeases）出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险与报酬转移给了承租人的租赁形式。♣租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人♣承租人有购买租赁资产的选择权，且预计购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。♣租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分♣关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最低租赁收款额的规定♣租赁资产性质特殊，不作较大调整只有承租方能使用任一标准2004.4关于经营租赁（OperatingLeases)定义与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质上并未转移给承租人的租赁形式。2004.4（二）租赁的其他分类按租赁资产的对象分类按租赁资产投资来源分类不动产租赁动产租赁直接租赁售后租回杠杆租赁转租赁2004.4三、租赁的作用（一）节省承租人的资金投入（二）减少资产陈旧的风险（三）避免因通货膨胀造成的损失（四）筹资成本低（五）还租形式灵活（六）租赁期较短的租赁会使承租人因表外融资而不影响权益负债比例2004.4四、租赁会计历史回顾（一）租赁会计含义（二）租赁会计历史回顾2004.4一、会计处理原则（一）承租人（二）出租人租赁资产不作为自有资产入账，不计提折旧，只需按期支付租金租金一般应在租赁期那均衡计入各期费用租赁资产单独核算，与自用资产相区别租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理租赁固定资产的折旧费单独核算单独核算租金收入第二节经营性租赁会计2004.4二、承租人的账务处理（一）租入资产时，不进行账务处理（二）支付租金（三）租入资产的后续支出2004.4（一）专业租赁公司会计科目账务处理“经营租赁资产”科目“经营租赁资产折旧”科目租出资产时收取租金时收回租赁资产时租赁资产计提折旧时租赁资产转入清理时三、出租人的账务处理2004.4（二）非专业租赁公司会计科目账务处理“其他业务收入”科目“其他业务支出”科目租出资产时租出资产时租赁资产计提折旧时收回租赁资产时2004.4四、会计报表揭示（一）资产负债表中的有关列报（二）利润表中的有关列报（三）会计报表附注中的有关披露2004.4例题教材【例5－2】至【例5－5】2004.4（一）资产余值资产余值担保余值未担保余值与承租人有关的与出租人有关的与预计净残值比较第三节融资性租赁会计一、有关概念2004.4（二）最低租赁付款额最低租赁付款额应支付货可能被要求支付的各种款项相对于承租人而言担保余值合同中无优惠购买选择权合同中有优惠购买选择权每期支付的租金期满时未续租或展期而应支付的款项每期支付的租金行使优惠购买选择权而应支付的款项2004.4（三）最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁付款额相对于出租人而言担保余值承租方应支付或可能被要求支付的各种款项相对于承租方而言担保余值与承租方和出租方均无关、财务上有能力担保的第三方担保者承租方或与其有关的第三方担保者2004.4（四）出租人的租赁内含利率租赁内含利率是指：在租赁开始日使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。2004.4（五）初始直接费用初始直接费用是指：在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。2004.4（六）或有租金或有租金是指：依未来某不确定事项的发生而发生的租金。（七）履约成本履约成本是指：承租方在租赁期内为租赁资产而支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。2004.4（一）基本业务租赁资产、相关负债的入账初始直接费用的发生租金的支付未确认融资费用的分摊或有租金的支付履约成本的发生租赁资产折旧的计提租期届满时的处理二、承租人的会计处理2004.4（二）租赁资产、相关负债的入账账务处理：借：固定资产（或在建工程）[最低租赁付款额的现值和租赁资产公允价值孰低]B未确认融资费用[A-B]贷：长期应付款[最低租赁付款额]A最低租赁付款额的现值折现率的选择2004.4（三）租金的支付和未确认融资费用的分摊支付租金未确认融资费用的分摊每期分摊额的计算方法实际利率法下分摊率的选择账务处理实际利率法租赁内含利率租赁合同规定利率重新计算的融资费用分摊率借：财务费用[每期分摊额]贷：未确认融资费用2004.4（四）初始直接费用的处理（五）或有租金的处理以销售量、使用量为计算依据时：借：营业费用贷：银行存款（六）履约成本的发生借：制造费用管理费用贷：银行存款等借：管理费用贷：银行存款以物价指数为依据时：借：财务费用贷：银行存款2004.4（七）折旧的计提折旧政策应计折旧额折旧期间账务处理（八）租期届满处理返还租赁资产优惠续租租赁资产留购租赁资产2004.4二、出租人的会计处理（一）基本业务（二）租赁开始日的处理（三）初始直接费用的处理（四）租金的收取（五）未实现融资收益的分配（六）未担保余值发生变动的处理（七）应收融资租赁款上坏账准备的计提（八）租期届满时的处理2004.4（一）基本业务租赁开始日的处理初始直接费用的处理租金的收取未实现融资收益的分配未担保余值发生变动的处理应收融资租赁款上坏账准备的计提租期届满时的处理二、出租人的会计处理2004.4（二）租赁开始日的处理应收债权的确认租出资产的出账未担保余值的确认未实现融资收益的确认借：长期应收款[最低租赁收款额]A未担保余值[资产余值-担保余值]B营业外支出[租赁资产公允价值小于账面价值之差]贷：融资租赁资产[租赁资产原账面价值]C营业外收入[租赁资产公允价值大于账面价值之差]未实现融资收益[A+B-C]账务处理2004.4（三）初始直接费用借：管理费用贷：银行存款（四）租金的收取借：银行存款贷：应收融资租赁款2004.4（五）未实现融资收益的分配分配未实现融资收益的含义各期融资收入的计算方法已确认融资收入的冲回在各期进行分配——确认为各期融资收入实际利率法原因——租金未收到方法——将超过一个支付期未收取的租金冲回已确认的收入2004.4（六）未担保余值发生变动的处理未担保余值增加——不作任何处理未担保余值减少已确认损失的未担保余值价值又恢复确认余值的减值重新计算租赁内含利率确认余值减值导致的租赁资产投资净额损失2004.4（七）应收融资租赁款上坏账准备的计提与应收账款等债权计提坏账准备的方法基本相同2004.4（八）租期届满时的处理承租方交还租赁资产承租方优惠续租承租方留购租赁资产注意四种情况承租方若未续租，违约金的处理收取留购款2004.4三、会计报表揭示（一）资产负债表中有关项目的列报（二）利润表中有关项目的列报（三）会计报表附注有关内容的披露2004.4例题教材【例5－6】至【例5－7】2004.4一、售后租回会计概要售后租回交易会计处理的关键：——如何处理出售损益？原则上将出售损益予以递延第四节售后租回会计2004.4二、售后租回业务会计处理原则（一）承租人会计处理原则（二）出租人会计处理原则2004.4三、售后租回交易的披露注意：售后租回交易会计披露的准则比较2004.4例题教材【例5－8】2004.4复习思考题什么是租赁？租赁的基本分类有哪些？如何划分经营租赁与融资租赁？经营租赁中，承租人与出租人在会计处理原则上有何不同？融资租赁中，承租人与出租人在会计处理上各有哪些主要内容？何为售后租回？售后租回业务会计处理的关键问题是什么？