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1第十一章通货膨胀会计（三）－－现时成本会计第一节现时成本会计的特征和作用一、现时成本会计的特征（一）以名义货币作为计价单位（二）以资产的现时成本和个别物价和个别物价水平变动计价基准（三）建立现时成本会计账户体系或特有专门账户进行日常核算二、现时成本会计的作用（一）可以提供更加切合实际的会计信息（二）有利于企业的资本维护（三）有利于正确评价企业的经营成果，改进企业管理第二节现时成本会计的程序现时成本会计一般按以下程序进行：确定和反映企业各项资产的现时成本；计算企业的持有资产损益；以本期现时收和所耗资产的现时成本计算企业的现时成本收益；编制现时成本会计报表。一、确定和反映企业各项资产的现时成本确定企业资产的现时成本一般可依据现时的市场牌价，也可依据卖方企业的报价或买方企业的估价。对于市场不供应的企业专用资产，可根据该资产再生产所耗用材料物资、人力等有关成本资料的现时市场价格确定其现时成本。二、计算企业持有资产损益在以财务资本维护前提下，企业的经营利润一部分是由于置存资产在通货膨胀条件下由于市场价格上升而给企业带来的收益，对此称为“持有资产收益”，又称“持产利得”。在实物资本维护观念的前提下，持有资产损益则反映为进行企业实物资本的维护，继续保持经营能力，未来重置所持资产必需追加成本所积累的一种准备金。而不是利润的构成部分。三、计算现时成本会计收益现时成本会计收益是以企业的现时收入和企业成本费用的现时成本配比确定的收益，又称“现时成本收益”。在财务资本维护的观念下，对资产置存期间产生的持有资产损益作为一种未实现的持有资产损益确认；企业对于未实现持有资产损益和已实现持有资产损益均作为现时成本营业收益的组成部分，在利润及其分配表中分别列示，最终构成未分配利润的一个组成部分。当对其未进行分配时亦包含在资产负债表中权益类的“未分配利润”项目中。在实物资本的维护的观念下，将因通货膨胀而使资产现时价格增加的部分视为未来重置该项所耗资产必需发生的追加成本，只是该项置存资产在通货膨胀中资金来源的权益数额的相应变动，因此在核算中是将此部分增加的价格作为企业资本维护的准备金直接在资产负债2表的权益项目下反映，而不计入利润表中。四、编制现时成本会计报表第三节现时成本会计的方法一、现时成本会计的日常核算方法（一）建立现时成本会计账户体系（二）设置现时成本会计的特有账户1.“持产损益“账户。（1）在财务资本维护观念下的“持产损益”账户，“持产损益”属于损益类科目，核算企业持有资产由于物价变动影响而获得的收益或遭受的损失，期末余额列入“本年利润”账户中。为区别该项损益是否实现，可按“未实现”和“已实现”设置明细科目。（2）在实物资本维护观念下的“持产损益”账户。在实物资本维护观念下，“持产损益”是权益类科目，可不作为“未实现”和“已实现”部分的区分。2.“增补折旧费”账户。各报告期末为反映按期末现时成本应计提的固定资产折旧，均需按期末现时成本和上个报告期末通货膨胀前的现时成本的差额补提固定资产折旧费。增补折旧费是为弥补以前各期所提折旧费不足的一项支出，是累计折旧的一部分。增补折旧费属于损益类科目，期末余额列入“本年利润”账户中。（三）资产类经济业务事项按现时成本的核算1.存货的核算【例11－1】购进A商品10000千克，进货单价为30元，商品验收入库。货款共计300000元其中200000元以银行存款付讫，余款暂欠。根据以上的经济业务，编制会计分录如下：借：库存商品—A商品300000货：银行存款200000应付账款—××单位100000【例11－2】销售A商品4000千克，销售单价为50元，计200000元，货款收进送存银行。经查A商品账面单价为30元，现时成本单价为40元，当时结转A商品销售成本。32.固定资产的核算在现时成本会计对固定资产等长期资产按现时成本核算中，不仅要随个别物价水平不断变动的现时成本调整具体品种账面原值，而且还要根据其不断变动的账面现时成本计算应提折旧额。【例11－4】XY公司1981年1月1日购进设备W一台，原值126000元，预计使用期限为4年，报废残值为0，其现时成本每年末增加42000元。为简化核算，假设该公司每年年末计提折旧并增补折旧费用。单位：元项目第一年第二年第三年第四年①历史成本1261261261264②年末按历史成本计提的年折旧额（①÷4）③年末现时成本（①＋n×42000④按年末现时成本计提的年折旧额（③÷4）⑤按年末现时成本应计提的累计折旧额（④×n）⑥年内增补的折旧费⑦年内增加的未实现持产收益⑧年内转入的已实现持产收益（④－②＋⑥）000315001680004200042000—4200010500000315002100005250010500010500420003150000031500252000630001890002100042000525000003150029400073500294000315004200073500现将以上表中各项目内容说明如下：①：历史成本“项目。为购入设备W之成本价，各年度保持不变；②“年末按历史成本计提的年折旧额”项目。由于设备预计残值为0，使用年限为4年，故按年限平均计算。[答疑编号11110201：针对该题提问]根据以上资料，各年度账务处理如下：第一年，年初以银行存款购进该项固定资产时，编制会计分录如下：借：固定资产—设备W126000贷：银行存款126000年末，按现时成本调整固定资产账面原值增加额42000，编制会计分录如下：借：固定资产—设备W42000贷：未实现持产损益42000按现时成本计提当年折旧42000元，编制会计分录如下：借：管理费用—折旧费42000贷：累计折旧42000所提折旧中已实现持产收益10500（元）＝42000－31500＋0,编制会计分录如下：借：未实现持产损益10500贷：已实现持产损益1050056相关分录在书上484-485页。其它资产核算（四）负债和权益类经济业务事项的核算二、现时成本会计的定期核算方法（一）现时成本会计资产负债表的编制现时成本会计资产负债是以期末名义货币为计价单位。在财务资本维护观念下的持有资产损益计入当期损益，构成本年利润的组成部分，包含在“未分配利润”项目内。而在实物资本维护观念下的“持产损益”作为权益类项目，其余额列在“资本维护准备金”中。（二）现时成本会计利润及其分配表的配制现时成本会计利润及其分配表是以名义货币为计价单位，其报表格式与传统财务会计利润及其分配表基本相同，只是以财务资本维护观念为前提的利润及其分配表的经营利润下，将持产损益作为本年利润的组成部分，分别列出“已实现持产损益”、“未实现持产损益”。而在实物资本维护概念下的持有资产损益是作为权益类项目，不在利润表及其分配表中列出。第四节现时成本会计的评价一、现时成本会计的优点（一）可以为经营和投资决策提供更为有用的会计信息（二）有利于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩，促进企业经营管理的改进（三）有利于企业收益的合理分配（四）可以更有效维护业主权益和企业的生产经营能力（五）在一定程度上，简化了付出存货成本的核算二、现时成本会计的缺点（一）资产计价的主观性较强，难于防止一些企业管理人员蓄意篡改会计数据，影响会计信息质量。（二）不按一般物价水平调整会计数据，使不同时期的会计数据缺乏一定的可比性7（三）不计列一般物价水平变动产生的购买力损益，使一部分通货膨胀因素的影响未予反映和消除（四）设置两套会计账簿或另设一些专门账户，加大了核算费用（五）在实际应用和管理上还存在较多困难