2014年企业会计准则第30号―财务报表列报(修订)变化讲解

2014年企业会计准则第30号—财务报表列报（修订）变化讲解中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29企业会计准则第30号—财务报表列报架构第一章总则第二章财务报表列报的基本要求第三章资产负债表第四章利润表第五章所有者权益变动表第六章附注第七章衔接规定结构一致中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29新准则变化—持续经营强调在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。评价时需要考虑宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等因素。中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29新准则变化—重要性•强调报表项目的重要性。•判断项目性质的重要性，应当考虑该项目在性质上是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；判断项目金额大小的重要性，应当考虑该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29新准则变化—附注•增加“营业期限有限的企业，还应当披露有关其营业期限的信息”的要求（第三十九条第（一）项第5目）。•增加“企业应当在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料，可将费用分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等”（准则三十九条第（六）项）。中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29财务报表附注（续）•增加“有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息”（准则三十九条第（八）项）。•增加“其他综合收益”的相关披露信息：其他综合收益各项目及其所得税影响；其他综合收益各项目原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额；其他综合收益各项目的期初和期末余额及其调节情况。•增加了“终止经营”的相关披露信息，包括终止经营的概念以及在附注中的披露要求（准则第四十一条、四十二条）。中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29新准则变化—比较信息列报•通常情况下，至少包括两期各报表及附注•追溯调整或追溯重述时，至少列报三期资产负债表、两期其他各报表（利润表、现金流量表和所有者权益变动表）及相关附注•提示：由于在2014年年报中涉及根据本年新发布或新修订的各项会计准则进行追溯调整的事项，因此对于涉及追溯调整事项的公司，2014年年报中的资产负债表需列报三期数据：2014.12.31、2013.12.31、2013.1.1（其中后两列按追溯调整后的金额列报）中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29新准则变化—其他要求财务报表项目金额间的相互抵销（第十一条）增加：直接计入当期利润的利得和损失不能相互抵销例外情况：•一组类似交易形成的利得和损失以净额列示：汇兑损益•资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示•非日常活动产生的利得和损失,以同一交易形成的收益扣减费用后的净额列示更能反映交易实质中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29新准则变化—其他要求所有者权益变动表列报的基本要求（第三十五条）将综合收益总额和与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动分别列示与所有者的资本交易：与所有者以其所有者身份进行的、导致企业所有者权益变动的交易中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29衔接规定一致性本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当自本准则施行日起按照本准则列报财务报表；对报表和附注中的比较数据按照本准则的要求进行相应调整，但调整不切实可行的除外。中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29以下详细介绍其他综合收益项目的变化中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29其他综合收益综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29其他综合收益—包含内容以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目（列举）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动：《企业会计准则第9号—职工薪酬16》按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额：《企业会计准则第2号—长期股权投资》---第33条中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29其他综合收益—包含内容以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额：《CAS第2号—长期股权投资》可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失：《CAS第22号—金融工具确认和计量》现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分：《CAS第24号—套期保值》中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29其他综合收益—包含内容以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目外币财务报表折算差额：《企业会计准则第19号—外币折算》自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分：《CAS第3号—投资性房地产》等。中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29其他综合收益—列报其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益项目列报根据其他相关会计准则的规定区分两类：•以后会计期间不能重分类进损益•以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益单独列示中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29其他综合收益—列报：资产负债表所有者权益类增加“其他综合收益”项目;在“库存股”和“盈余公积”之间；设置“其他综合收益”科目进行会计处理。【提示】从“资本公积—其他资本公积”分离出来。中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29其他综合收益—列报：利润表区分两类各项目单独列示（税后净额）合并利润表：单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额(34条)列在“每股收益”之前。中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29其他综合收益—列报：所有者权益变动表所有者权益的组成部分（横向）一般的四部分+增加“其他综合收益”项目导致所有者权益变动的事项（纵向）只需列示“综合收益总额”项目（变化）综合收益的具体组成部分在利润表中列报，而不在所有者权益变动表中列报合并所有者权益变动表：单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额--36中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29其他综合收益—列报：附注披露关于其他综合收益各项目的信息（40条）：针对利润表（发生额）：所得税影响原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额针对所有者权益变动表（期初、发生额、余额）：期初和期末余额的调节情况（总额补充信息）中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29谢谢大家！中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所2020/4/29