搜索
第四章会计凭证第一节会计凭证概述会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点和基本环节，也是登记账薄的前提和依据。1、会计凭证的概念2、会计凭证的意义①记录经济业务，提供记账依据②监督经济活动，控制经济运行③明确经济责任，强化内部控制3、会计凭证的种类会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。※※※如果有直接两个字，那就是记账凭证，如果没有直接两个字，那就是原始凭证和记账凭证第二节原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。原始凭证的种类按照来源不同，原始凭证可以划分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。外来原始凭证指经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始单据。例如：增值税专用发票、普通发票、定额发票、火车票，手机充值发票、停车费发票等自制原始单据，是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务是填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如产品入库单、领料单等。※※※凡是不能用来证明经济业务实际发生或完成的文件和单据，如购货合同、请购单，都不属于原始凭证。按照填制手续及内容不同分类，原始凭证分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证一次凭证指一次填制完成、只记录一项经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。如现金收据、增值税专用发票、普通发票等。一般外来原始凭证都是一次凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。累计凭证是多次有效的原始凭证。如限额领料单等。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及余额数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证按照一定标准综合填制的原始凭证，即原始凭证汇总表。如领料单汇总表、收料单汇总表、工资表等按其格式不同，原始凭证可以分为通用原始凭证和专用原始凭证通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证、如领料单、差旅费报销单等。如全国统一使用的银行承兑汇票、某一地区统一印制的收款收据等。思考：增值税专用发票属于哪一种原始凭证？原始凭证的基本内容（多选题）（一）原始凭证名称（如工资表还是出库单等）（二）填制原始凭证的日期及编号（三）接受原始凭证的单位或个人的名称（四）经济业务内容（如数量、单价、金额）（五）填制单位名称或个人名称（六）经办部门及有关人员的签章（七）原始凭证附件原始凭证的填制要求1、记录要真实2、内容要完整3、填制要及时（及时性）4、书写要清楚（可理解）5、手续要完备6、编号要连续7、不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证的审核1、真实性审核2、合法性审核3、合理性审核4、完整性审核5、正确性审核6、及时性审核对真实、合法、合理但内容不完整、手续不完备、填写有错误的原始凭证，应当退还给有关经办人员，并令其补办手续或进行更正。对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。原始凭证错误的更正1、原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。2、原始凭证记载内容有错误的，应当由出具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章。3、原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证出具单位重开。原始凭证填制与审核实例2009年4月2日，大华钢铁有限公司向市中大公司购入B种钢材1000千克，每千克单价为30元，另付购入钢材运费2300元。当日，大华有限公司收料人金锋验收后，交仓库保管人员王静保管。大华钢铁有限公司收料单供货单位：市中大公司发票编号：08—18—0072009年4月2日凭证编号：0016收料仓库：2材料编号材料类别名称及规格计量单位数量金额应收实收单价金额运费合计002原材料B种钢材千克100010003030000230032300仓库主管：张明仓库保管：王静收料人：金锋第三节记账凭证1、记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账薄的直接依据。关于会计分录，我们应该思考会计分录三要素有哪些？借贷方怎么体现？分录怎么书写？会计分录分类?分录作为我们会计工作的基本工具基本手段，必须要求大家非常熟悉。2、记账凭证的种类按经济业务内容分类，记账凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。此处的转账，可不是银行那个转账，这个转账的意思，就是不涉及现金和银行收款、付款业务。收款凭证收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。收款凭证又可以分为现金收款凭证和银行收款凭证。摘要贷方总账科目明细科目金额记账√十万千百十元角分收到前欠货款应收账款A公司500000合计￥500000收款凭证借方科目：银行存款2009年4月5日收字第3号附件1张会计主管：丁峰记账：曹丽审核：丁峰出纳：李丽制单：张云付款凭证付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。付款凭证又可以分为现金付款凭证和银行付款凭证。付款凭证贷方科目：银行存款2009年4月1日付字第1号附件5张会计主管：丁峰记账：曹丽审核：丁峰出纳：李丽制单：张云摘要贷方总账科目明细科目金额记账√十万千百十元角分购买办公用品管理费用办公费280000合计￥280000转账凭证转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。2009年4月9日，企业为生产甲产品领用A材料价值15000元。（原始凭证：1张领料单）借：生产成本—甲产品15000贷：原材料—A材料15000转账凭证2009年4月9日摘要总账科目明细科目√借方金额贷方金额生产领用材料生产成本甲产品15000原材料A材料15000合计￥15000￥15000会计主管：丁峰记账：曹丽审核：丁峰出纳：李丽制单：张云转字第2号附件5张收款凭证、付款凭证、转账凭证，都是按照交易或事项的某种特定属性使用的记账凭证，属于专用记账凭证。业务比较单纯、业务量较少的单位也可以采用通用记账凭证。通用记账凭证是各类交易或事项（包括收款、付款、转账业务）共同使用的记账凭证。记账凭证年月日摘要总账科目明细科目√借方金额贷方金额合计会计主管：记账：审核：出纳：制单：记字第号附件张从银行提取现金5000元备用借：库存现金5000贷：银行存款5000※※※为了避免凭证重复，对于两类货币资金（库存现金和银行存款）之间的划转业务，一般只编写付款凭证，不编制收款凭证。记账凭证按照填制方式划分复式凭证复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证单式凭证单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。由于每一张凭证上只填制一个会计科目，便于汇总，但无法反映科目的对应关系。复式凭证刚好和借贷记账法相吻合。能反映出经济业务全貌，资金的来龙去脉。记账凭证的基本内容1、记账凭证的名称2、填制记账凭证的日期3、记账凭证的编号4、经济业务事项的内容摘要5、经济业务事项所涉及的会计科目（包括一级科目、二级或明细科目）、记账方向和金额6、记账标记7、所附原始凭证张数8、会计主管、审核、制单、记账人员的签章以及出纳人员在收付款凭证上的签章记账凭证的填制要求1、日期的填写2、摘要的填写3、会计科目的填写4、金额的填写5、记账凭证附件张数的计算6、会计分录的填制7、记账凭证的编号（多余一张凭证，编号采用带分数8、签名或盖章9、对空行的要求。记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。52152210、采用收、付、转等复式记账的情况下，根据交易或事项填写凭证。11、填制记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水笔12、记账凭证填写完毕，应进行复核与检查13、填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时在用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编写一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。转账凭证2009年4月9日摘要总账科目明细科目√借方金额贷方金额生产领用材料生产成本甲产品15000原材料A材料15000合计￥15000￥15000会计主管：丁峰记账：曹丽审核：丁峰出纳：李丽制单：张云转字第2号附件5张注意划线的位置例、员工李强出差归来，报销差旅费1500元（出差前预借2000元）余款交回，应选择填制（）记账凭证A收款凭证B付款凭证C转账凭证D原始凭证出差时：借：其他应收款—李强2000贷：库存现金2000回来报销时：借：库存现金500贷：其他应收款—李强500借：管理费用—差旅费1500贷：其他应收款—李强1500收款凭证转账凭证记账凭证的审核1、内容是否真实2、项目是否齐全3、科目是否正确4、金额是否准确5、书写是否正确记账凭证填制与审核实例某企业2010年2月5日销售货物一批，价款20000元，增值税款3400元，收到购买单位支票一张，办妥相关资料后交存银行。借：银行存款23400贷：主营业务收入20000贷：应交税费—应交增值税（销项税）3400摘要贷方科目金额记账√总账科目明细科目销售甲商品主营业务收入甲产品20000应交税费应交增值税3400合计￥23400收款凭证借方科目：银行存款2010年2月5日收字第3号附件2张会计主管：XX记账：XX审核：XX出纳：XX制单：XXX某企业2010年2月12日购入A材料一批，价格10000元，增值税进项税额1700元，共计11700元，开出支票一张支付购材料款，材料验收入库。借：原材料—A材料10000应交税费—应交增值税（进项税）1700贷：银行存款11700摘要贷方科目金额记账√总账科目明细科目购买材料原材料A材料10000应交税费应交增值税1700合计￥11700付款凭证贷方科目：银行存款2010年2月5日付字第10号附件2张会计主管：XX记账：XX审核：XX出纳：XX制单：XXX摘要总账科目明细科目√借方金额贷方金额生产领用材料生产成本甲产品10000原材料钢材10000合计￥10000￥10000会计主管：丁峰记账：曹丽审核：丁峰出纳：李丽制单：张云转账凭证2010年2月15日转字第8号附件1张某企业2010年2月15日领用钢材生产甲产品，领用材料金额10000元第四节会计凭证的传递会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制到归档保管时止，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序。会计凭证传递程序时应当注意的问题科学的传递程序应该使会计凭证沿着最迅速、最合理的流向运行。因此，在制定会计凭证传递程序时，应当注意考虑下列三个问题：1、制定科学合理的传递路线2、确定合理的停留处理时间3、建立凭证交接签收制度及时性会计凭证的保管1、会计凭证应定期装订成册，防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始