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第二章会计要素和会计等式第一节会计要素第二节会计等式会计要素的概念会计要素，是会计对象的具体化，是对会计对象进行的基本分类。根据《企业会计准则》的规定，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，共六项。会计要素的分类资产的定义资产，是指由于过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益流入。资产包括各种财产、债权和其他权利。资产的确认条件（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产。流动资产：是指企业在一年内或长于一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括库存现金及各种存款、交易性金融资产、应收及预付款、存货等。非流动资产：是指企业持有期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产。如长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。（参见教材第21页）资产的分类负债的定义负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出企业的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的分类（1）流动负债，是指将在一年（含一年）或者长于一年的一个营业周期内偿还的债务。含长期借款中一年内到期部分。（2）非流动负债，是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的各种债务。流动负债长期负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税金等长期借款应付债券长期应付款非流动负债所有者权益的定义所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额（又称之为净资产）。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的得利和损失、留存收益等。所有者权益的确认条件依赖于资产和负债的确认。所有者权益的特征所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成所有者权益的分类实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者权益投入资本留存收益利得与损失所有者权益与负债的区别所有者权益和负债都是对企业的要求权，但又存在着明显的区别。▲是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。▲享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。▲清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。不包括代收款项。主营业务收入其他业务收入投资收益(对外投资取得的现金股利和利息收入)营业外收入收入（广义）收入(狭义)收入的确认条件（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或者负债减少；（3）经济利益的流入额能够可靠计量。（1）按其取得的来源分/按企业经营业务的主次不同，收入分为主营业务收入和其他业务收入。（2）按企业从事业务活动的性质不同，收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产所有权收入。主营业务收入，是指企业从事基本营业活动所取得的收入。如制造业企业销售产品所取得的收入。其他业务收入，是指企业除主营业务收入以外的其他业务活动所取得的收入。如制造业企业销售材料和出租固定资产等取得的收入。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。收入的分类费用的定义费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。主营业务成本其他业务成本期间费用（狭义）营业外支出所得税费用投资损失营业税金及附加资产减值损失费用(广义)费用的确认条件（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出金额能够可靠计量。⑴直接费用，是指直接为生产产品或提供劳务而发生的费用。包括直接材料、直接人工和其他直接费用。直接费用直接计入产品成本。⑵间接费用，是指企业各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的共同费用。如生产车间为组织和管理生产发生的各项费用，包括车间管理人员的工资、车间固定资产的折旧费等。间接费用分配计入产品成本。⑶期间费用，是指不计入生产成本，而在发生的会计期间直接计入当期损益的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。直接费用（基本生产成本）和间接费用（辅助生产成本）统称生产成本。费用的分类利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的确认条件依赖于收入、费用、利得、损失的确认条件。利润的定义与构成营业利润利得、损失利润－利润总额所得税费用＝净利润收入费用利润的特征A企业在一定会计期间的经营成果(收入－费用＋利得－损失)利润B会增加企业的资产C为投资者所有，增加所有者权益会计要素案例三年前，几个人合伙创建了一家公司，共筹资400万元（其中合伙人投资300万元，从银行借款100万元），用以建厂房、买设备和材料，形成企业的资产。经过两年的苦心经营，企业已拥有资产600万元，需要偿还各种债务200万元，试计算，企业的净资产为多少？企业的留存收益又是多少？结束作业：复习、预习、做课后习题。End第二节会计等式会计基本等式经济业务的发生对会计等式的影响复习六个会计要素之间有什么联系？哪些会计要素反映了资金的占用（资金用到哪里去啦）？哪些会计要素反映了资金的来源（资金是从哪里来的）？会计等式，是指会计要素之间的基本数量关系的表达式。会计等式是对会计要素的性质及相互之间的内在经济关系所作的概括和科学的表达，是正确地设置账户、复式记账、试算平衡和设计与编制会计报表的重要理论依据。会计等式的概念（1）基本会计等式资产=负债+所有者权益所有者权益会计等式的种类▲第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道对基本会计等式的理解▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。※资产会随着负债、所有者权益的增加而增加※资产会随着负债、所有者权益的减少而减少◆表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；◆是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。基本会计等式的作用(2)动态会计等式收入-费用=利润费用利润收入动态会计等式▲第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。对动态会计等式的理解▲第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；※利润随着收入的增加而增加※利润随着收入的减少而减少▲第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。※利润随费用的增加而减少※利润随费用的减少而增加费用利润收入(3)扩展(综合)会计等式资产+费用=负债+所有者权益+收入扩展(综合)会计等式第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。对扩展会计等式的理解第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。负债资产所有者权益当收入大于费用时增加的利润收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差A.将两个等式合并:[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C.将上面B中的第一个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入扩展会计等式的形成过程分析会计等式举例（资产负债表）资产期末数负债及所有者权益期末数银行存款900000应付账款500000应收账款600000短期借款1000000存货2500000负债合计1500000流动资产合计4000000实收资本7000000固定资产6000000盈余公积1500000非流动资产合计6000000所有者权益合计8500000资产总计10000000负债及所有者权益总计10000000某企业的资产负债表2009年12月31日单元：元经济业务的发生对会计等式的影响经济业务的发生，不会破坏会计等式的平衡关系【例】前进工厂2013年1月末的资产负债表如表所示。资产负债表（简式）2013年1月31日单位：元资产金额负债及所有者权益金额固定资产原材料库存现金银行存款应收账款8000020000500100004500实收资本应付票据短期借款应付账款900002000150008000资产合计115000负债及所有者权益合计115000基础资产负债表【业务1】资产和权益同增2月10日，上述前进工厂接受外单位投资机器设备一台，价值5000元。该项经济业务使企业的固定资产增加5000元，同时也使实收资本增加5000元。等式两边的合计数由原来的115000元增加到120000元，平衡关系仍然保持。如表所示。资产负债表（简式）2013年2月10日资产金额负债及所有者权益金额固定资产+5000原材料库存现金银行存款应收账款8500020000500100004500实收资本+5000应付票据短期借款应付账款950002000150008000资产合计120000负债及所有者权益合计120000【业务2】资产和权益同减2月15日，前进工厂以银行存款7000偿还应付账款。该项经济业务使企业的银行存款减少了7000元，同时也使应付账款减少7000元。等式两边同时由原来的120000元减少到113000元。平衡关系仍然保持。如表所示。资产负债表（简式）2013年2月15日资产金额负债及所有者权益金额固定资产原材料库存现金银行存款-7000应收账款850002000050030004500实收资本应付票据短期借款应付账款-7000950002000150001000资产合计113000负债及所有者权益合计1130002月20日，前进工厂收到外单位前欠货款3000元，存入银行。该项经济业务使银行存款增加3000元，同时又使应收账款减少3000元，负债及所有者权益未发生变化。等式两边的合计数仍分别为113000元，平衡关系仍然保持。如表所示。资产负债表（简表）2013年2月20日单位：元资产金额负债及所有者权益金额固定资产原材料库存现金银行存款+3000应收账款-3000850002000050060001500实收资本应付票据短期借款应付账款-7000950002000150001000资产合计113000负债及所有者权益合计113000【业务3】资产内部有增有减2月21日，前进工厂取得短期借款2000元，直接支付到期应付票据。该项经济业务使企业的负债项目——短期借款增加2000元，同时又使负债项目——应付票据减少2000元，资产项目未发生变化，等式两边的合计数仍分别为113000元，平衡关系仍然保持。如表所示。资产负债表（简表）2013年2月21日单位：元资产金额负债及所有者权益金额固定资产原材料库存现金银行存款+3000应收账款-3000850002000050060001500实收资本应付票据-2000短期借款+2000应付账款-700095000170001000资产合计113000负债及所有者权益合计113000【业务4】权益内部有增有减作业说明“三、技能训练题”可以采用表格形式完成。1.练习资产、负债和所有者权益的划分2.关于权责发生制与收付实现制的比较3.练习与掌握经济业务的类型及会计等式的影响1月末有关数据资产负债所有者权益1办公楼……20本月实现的利润21资本公积合计收入费用收入费用1本月销售产品…………8负担上季度……合计利润权责发生制收付实现制项目说明项目说明资产负债所有者权益1月末余额1用银行存款购入…………6按规定将20000元……2月末余额作业