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第四章会计记账方法本章概要第一节会计记账方法的种类第二节借贷记账法★★★一、单式记账法定义：指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。（因果）例如：小卖铺优点：记账手续简单；缺点：不能够反映经济业务的来龙去脉。二、复式记账法例题：刷卡5000元买了1台办公电脑。例题：采购材料2000元已入库，银行存款支付1500元，余款未付。1.概念复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。现代会计运用复式记账法。银行存款：-5000固定资产：+50002.特点（多选）（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；（业务全，来去脉）（2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。（一查一对一平衡）3.种类复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。（多选）借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国《企业会计准则》规定企业应当采用借贷记账法记账。【例题·多选题】下列关于复式记账法的观点正确的有（）。A.记账手续简单B.能全面系统地反映各会计要素的增减变化、经济业务内容和资金运动的来龙去脉C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个账户中登记D.能够进行试算平衡，便于查账和对账『正确答案』BD『答案解析』选项A是单式记账法的优点；选项C，对于发生的每一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。一、借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。“借”“贷”纯粹的记账符号，标明记账的方向。（判断）二、借贷记账法下账户的结构（一）基本结构借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。账户左方为借方，账户右方为贷方。（判断）所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。（判断）（二）各类账户的具体结构（多选）费用、资产（成本）＝借方增加、贷方减少负债、所有者权益、收入＝贷方增加、借方减少借：资产、成本、费用的增加；负债、所有者权益、收入的减少贷：负债、所有者权益、收入的增加；资产、成本、费用的减少1.资产类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。（单选）期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额【例题】“库存现金”账户期初余额为800000元，本期“库存现金”借方发生额合计为200000元，本期“库存现金”贷方发生额合计为400000元，则“库存现金”账户的期末余额为（）。【例题·多选题】“累计折旧”账户的结构是（）。A.增加记借方B.增加记贷方C.减少记借方D.期末若有余额，在贷方『正确答案』BCD『答案解析』“累计折旧”账户是资产类的备抵账户，与资产类账户结构相反，贷方记增加，借方记减少，期末若有余额，在贷方。2.成本类账户与资产类账户结构相同。借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，若有余额应在借方，表示未完工在产品成本。（判断）期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额【例题·多选题】在借贷记账法下，下列关于“生产成本”账户结构描述中错误的有（）。A.贷方登记增加额B.借方登记减少额C.期末余额一般在借方D.可能没有期末余额『正确答案』AB『答案解析』“生产成本”账户是成本类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额。3.负债类和所有者权益类账户与资产类账户的结构相反，贷方登记增加额，借方登记减少额，期末若有余额一般在贷方。（判断）期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额（单选）【例题】应付账款的期初余额为600000元，本期应付账款贷方发生额合计为400000元，本期应付账款借方发生额合计为200000元，应付账款账户的期末余额为（）元。【答案】800000【例题·单选题】“应付账款”账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期贷方余额为2000元，该账户借方发生额为（）元。A.4000B.3000C.2000D.1000『正确答案』A『答案解析』期末贷方余额2000＝期初贷方余额1000＋本期贷方发生额5000－本期借方发生额【例题·多选题】下列账户内部关系中，正确的有（）。A.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额B.资产类账户借方发生额合计大于、等于、小于贷方发生额合计都有可能出现C.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额D.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额『正确答案』BD『答案解析』选项A，资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额；权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额。4.损益类账户损益类账户包括收入类和费用类（广义）账户。（1）收入类账户与权益类账户结构相似。贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额，期末本期收入净额转入“本年利润”账户，结转后无余额。（判断）（2）费用类账户费用类账户与资产类账户结构相似。借方登记增加额，贷方登记减少额，期末本期费用净额转入“本年利润”账户，结转后无余额。（判断）【例题·多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（）。A.资产类账户B.负债类账户C.收入类账户D.费用类账户『正确答案』BC『答案解析』资产类、成本类和费用类是借方登记增加额，贷方登记减少额。负债类、所有者权益类和收入类是贷方登记增加额，借方登记减少额。【例题·多选题】下列各个账户中，期末可能有贷方余额的有（）。A.管理费用B.应付账款C.实收资本D.预收账款『正确答案』BCD『答案解析』选项A，“管理费用”是费用类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末结转后无余额。【例题·单选题】下列各账户中，与“应付职工薪酬”账户结构相同的是（）。A.固定资产B.主营业务收入C.管理费用D.实收资本『正确答案』D『答案解析』选项A是资产类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额在借方；选项B是收入类账户，贷方登记增加额，借方登记减少额，期末结转无余额；选项C是费用类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末结转后无余额；选项D是所有者权益类账户，与负债类账户结构相同。三、借贷记账法的记账规则记账规则：有借必有贷，借贷必相等。（判断）【解析】一项经济业务：记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。例如：用银行存款1000元购买原材料。（假设不考虑相关税费）例如：购买材料2000元已入库，银行支付1500元，余款未付。（假设不考虑相关税费）账户名称期初借方余额账户名称期初贷方余额银行存款68000应付账款29000【例题·计算分析题】A公司2015年6月1日，“银行存款”账户与“应付账款”账户的期初余额如下：A公司6月份发生如下的经济业务：（1）将库存现金30000元存入银行。（2）用银行存款偿还应付账款为23000元。（3）用银行存款支付40000元购买办公用品，尚欠货款1000元。（4）销售商品取得货款存入银行5000元。（5）用银行存款支付工资10000元。要求计算：1.“银行存款”账户本月借方发生额合计为（）。2.“银行存款”账户本月贷方发生额合计为（）。3.“银行存款”账户本月月末余额为（）。4.“应付账款”账户本月借方发生额合计为（）。5.“应付账款”账户本月月末余额为（）。『正确答案』1.银行存款的借方发生额＝30000＋5000＝35000（元）2.银行存款的贷方发生额＝23000＋40000+10000＝73000（元）3.银行存款的月末余额＝68000＋35000－73000＝30000（元）4.应付账款的借方发生额＝23000（元）5.应付账款的月末余额＝29000－23000＋1000＝7000（元）四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录（一）账户的对应关系指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。例如：用银行存款1000元购买原材料。（假设不考虑相关税费）例如：购买材料2000元已入库、银行存款支付1500元、余款未付。（假设不考虑相关税费）（二）会计分录1.含义经济业务：以银行存款采购材料1000元。（假设不考虑相关税费）会计分录：借：原材料1000贷：银行存款1000会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。（多选）【例题·多选题】下列各项中，属于会计分录三个要素的有（）。A.摘要B.借贷方向C.金额D.会计科目『正确答案』BCD2.会计分录编制步骤例题1：刷卡5000元购买一台办公电脑。（假设不考虑相关税费）书写格式：先借后贷：借方在前，贷方在后。上借下贷，借贷错位：文字数字后退错格。借固定资产贷借银行存款贷50005000借：固定资产5000贷：银行存款5000一借多贷借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费3400一贷多借借：银行存款2000库存现金100贷：短期借款2100多借多贷借：银行存款23000应收账款400贷：主营业务收入20000应交税费34003.会计分录的分类（多选）【例题】某公司购买一批材料，金额为28000元，其中10000元用银行存款支付，余下18000元货款尚未支付。（假设不考虑相关税费）不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，否则无法反映账户的对应关系。（判断）【例题·单选题】通常一借多贷或一贷多借的会计分录对应（）。A.一笔经济交易与事项B.一笔或多笔经济交易与事项C.两笔以上经济交易与事项D.多笔经济交易与事项『正确答案』A五、借贷记账法下的试算平衡（一）试算平衡定义试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。（二）试算平衡分类1.发生额试算平衡依据：借贷记账法记账规则在一定时期内根据发生的经济业务，登记账户后，所有账户的借方本期发生额合计与所有账户的贷方本期发生额合计必然相等。（判断）全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计2.余额试算平衡依据：资产与权益恒等关系式（财务状况等式）指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡。（判断）【例题·多选题】以下各项关于试算平衡表述正确的有（）。A.全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计B.全部账户借方期初余额合计＝全部账户贷方期末余额合计C.试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡D.发生额试算平衡法采用的依据是财务状况等式『正确答案』AC『答案解析』选项B等式左边是期初余额，等式右边是期末余额，是错误的，正确的应为全部账户借方期初余额合计＝全部账户贷方期初余额合计；发生额试算平衡法的依据是借贷记账法的记账规则，所以选项D错误。（三）试算平衡表的编制1.如何编制试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的。例题：假设企业本期发生8笔经济业务，只涉及10个账户的记录，进行模拟记账后，进行试算平衡。会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款302009000013000107200应收账款40004000原材料9000500014000固定资产9800098000应付票据300030000应付账款600030009000应付股利40004000长期借款4000080006000092000实收资本8000030000110000利润分配1220040008200合计141200141200110000110000223200223200试算平衡