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第八章财务会计报告本章主要内容：1、掌握财务报告的含义、范围及其分类2、掌握资产负债表、利润表的结构、内容3、掌握资产负债表与利润表的编制方法第一节财务会计报告概述一、概念155财务会计报告：企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。①对外提供的（对外报告）②综合反映企业会计信息（财务状况、经营成果、现金流量）③形成一个系统文件财务会计报告财务报表其他相关信息与资料1、资产负债表2、利润表3、现金流量表4、所有者权益变动表5、附注（P134）二、财务会计报告的构成P155如管理当局的分析与讨论预测报告、物价变动影响报告、社会责任报告等三、财务报告的分类P1551、年报2、中报（半年报、季报、月报）中报至少包括：三表一附注（差：“所有者权益变动表”）四、财务报告的编制要求P156（一）真实可靠1、企业应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制，做到数字真实、计算准确、如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2、企业不得违反规定随意改变财务报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。3、任何组织或个人不得授意、指使、强令企业违反条例和国家统一的会计制度的规定，改变财务报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。（二）全面完整1、财务会计报告的编制应能够将企业的财务状况和经营成果全面反映，使会计信息使用者不至于产生误解和偏见。2、企业应按规定的报表种类、格式和项目来编制，不得漏编和漏报。3、按规定要求填报的指标和项目，也不得漏填、漏列，更不能随意取舍。（三）编报及时1、财务会计报告的编制要求及时、客观，以保证会计信息具有及时性和可靠性，达到准确有效地满足使用者获得有用信息以资决策的需要。2、月度财务会计报告应于月份终了后的6天内报出，季度财务会计报告应于季度终了后的15天内报出，半年度财务会计报告应于半年度终了后的60天内报出，年度财务会计报告应于年度终了后的4个月内报出。（四）便于理解P1571、财务会计报告的编制应在会计计量和填报方法上保持前后一致，不能随意变动，以便增强各会计期间报告的可比性。2、企业在编制财务会计报告时，应对需要在报表附注中说明的事项按规定要求进行完整清晰的说明，以满足会计信息使用者的需要，便于会计信息使用者理解和使用。例2（判断题）财务会计报告由会计报表和会计报表附注组成。（）答案：×例1（多项选择题）财务报表附注至少应当包括以下（）内容。A企业的基本情况B财务报表的编制基础C遵循企业会计准则的声明D报表重要项目的说明答案：ABCD第二节资产负债表一、概念P157是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况（所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权）的财务报表。二、资产负债表的格式P158主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构（左方为资产、右方为负债和所有者权益）。资产负债表P159会企01表编制单位：甲公司2008年12月31日单位：元流动负债：短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款一年内到期的非流动负债其他流动负债流动负债合计流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付账款应收股利应收利息其他应收款存货一年内到期的非流动资产其他流动资产流动资产合计年初余额期末余额负债及所有者权益年初余额期末余额资产负债及所有者权益合计资产总计所有者权益（或股东权益）：实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计负债合计非流动负债：长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债非流动负债合计非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程工程物资固定资产清理生产性生物资产油气资产无形资产开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产非流动资产合计三、资产负债表的编制方法（余额）P160（一）“期初余额”的填列方法1、同上年末“期末余额”2、报表项目和内容同上年不一致：按本年规定调整后转入（二）“期末余额”的填列方法固定资产、长期股权投资、无形资产5、根据总账科目余额减去其备抵科目余额后的净额长期借款4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列应付账款、预付账款3、根据明细科目余额计算填列货币资金2、根据几个总账科目余额计算填列短期借款、实收资本1、根据总账科目余额直接填列报表项目举例填列方法6、综合运用上述填列方法分析填列存货资产负债表会企01表编制单位：甲公司2012年12月31日单位：元应应付利息他－坏其他应收款应应交税费应应收利息应应付职工薪酬应应收股利预收＋应收预收账款预付＋应付－坏预付账款应付＋预付应付账款应收＋预收－坏应收账款应应付票据应应收票据交交易性金融负债交交易性金融资产短短期借款库、银、其他货币资金流动负债：流动资产：负债及所有者权益资产14060预收账款18040应付账款680预付账款10160应收账款明细科目贷方余额合计明细科目借方余额合计科目名称例1、甲企业2012年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如下表所示：（单位：万元）要求：计算甲企业2012年12月31日资产负债表中下列各项目金额（1）“应收账款”项目金额（2）“预付账款”项目金额（3）“应付账款”项目金额（4）“预收账款”项目金额=160＋60=220（万元）=80＋40=120（万元）=180＋6=186（万元）=140＋10=150（万元）流动负债合计流动资产合计其他流动负债一年内到期的非流动负债其他流动资产其他其他应付款一年内到期的非流动资产应应付股利材、在、原、周、库、发、委、生、制等－准备＋/－差异存货例2、甲企业采用计划成本核算材料，2012年12月31日结账后有关科目余额如下表所示：（单位：万元）会计科目期末余额余额方向1、材料采购14借2、原材料240借3、周转材料180借4、库存商品160借5、生产成本60借6、材料成本差异12贷7、存货跌价准备21贷要求：计算确定甲企业2012年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额。2012年12月31日的资产负债表中存货=14＋240＋180＋160＋60－12－21=621（万元）负债合计生产性生物资产固定资产清理固定资产清理非流动负债合计工工程物资其他非流动负债在－准备在建工程递递延所得税负债固－折－准备固定资产预预计负债投资性房地产专专项应付款长－准备长期股权投资长－未长期应付款长－未－坏长期应收款应应付债券持－准备持有至到期投资长－1年内到期长期借款可可供出售金融资产非流动负债：非流动资产：例3、甲企业有关长期借款情况如下表所示：借款起始日期借款期限（年）金额（万元）2012.1.131002011.1.152002010.1.14150要求：计算确定甲企业2012年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额。2012年12月31日的资产负债表中长期借款=100＋200=300（万元）例4、甲企业2012年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为100万元。“累计折旧”科目余额为9万元，“固定资产减值准备”科目余额为20万元。要求：计算确定2012年12月31日“固定资产”项目金额。2012年12月31日的资产负债表中固定资产=100－9－20=71（万元）负债及所有者权益合计资产总计非流动资产合计所有者权益合计其他非流动资产本、利未分配利润递递延所得税资产盈盈余公积长期待摊费用库减：库存股商－准备商誉资资本公积研发支出－资本性开发支出实（或股）实收资本（或股本）无－摊－准备无形资产所有者权益油气资产例5（单项选择题）在编制资产负债表，“货币资金”项目的填制依据不包括（）。A现金B银行存款C基金D其他货币资金答案：C例6（单项选择题）2012年12月31日，某企业“预付账款”总账科目有借方余额350000元，有关明细科目有贷方余额80000元；“应付账款”总账科目有贷方余额400000元，有关明细科目有借方余额50000元，该企业在编制2012年资产负债表时，“预付账款”期末数一栏应填列的金额为（）元。A400000B350000C480000D320000答案：C例7（单项选择题）在资产负债表“无形资产”项目中，反映企业所持有的无形资产不包括（）。A专利权B商标权C商誉D土地使用权答案：C例8（多项选择题）下列项目中，可以根据其总账科目余额直接在资产负债表中填列的是（）。A应收票据B货币资金C应付账款D短期借款答案：AD例9（单项选择题）填制资产负债表“存货”项目的主要依据不包括（）。A原材料B生产成本C工程物资D存货跌价准备答案：C例10（2009年考题：判断题）资产负债表中，“长期待摊费用”项目应根据该科目的期末余额填列。（）答案：×第三节利润表一、概念161反映企业在某一特定会计期间经营成果的报表。二、基本结构P162利润表的格式主要有单步式和多步式两种。我国企业的利润表一般采用多步式结构（四步）1、营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－损失）＋投资收益（－损失）2、利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出3、净利润=利润总额－所得税费用4、每股收益二、营业利润其中：对联营企业和合营企业的投资收益投资收益加：公允价值变动收益（减：损失）资产减值损失财务费用管理费用销售费用营业税金及附加减：营业成本一、营业收入上期金额本期金额项目利润表会企02表编制单位：2012年12月单位：元（二）稀释每股收益（一）基本每股收益五、每股收益四、净利润减：所得税费用三、利润总额其中：非流动资产处置损失减：营业外支出加：营业外收入二、营业利润三、填列方法（发生额）P163计算（3）利润本期发生额（2）费用本期发生额（1）收入2、“本期金额”栏上期利润表数1、“上期金额”栏二、营业利润其中：对联营企业和合营企业的投资收益投投资收益公加：公允价值变动收益（减：损失）资资产减值损失财财务费用管管理费用销销售费用营营业税金及附加主营业务成本其他业务成本减：营业成本主营业务收入其他业务收入一、营业收入填列方法项目利润表会企02表编制单位：2012年12月单位：元（二）稀释每股收益（一）基本每股收益五、每股收益四、净利润所减：所得税费用三、利润总额其中：非流动资产处置损失营减：营业外支出营加：营业外收入二、营业利润例1（多项选择题）下列各项中，对企业营业利润产生影响的有（）。A资产减值损失B营业税金及附加C营业外收入D投资收益答案：ABD例2（多项选择题）下列各项中，影响营业利润的因素有（）。A营业收入B营业外收入C资产减值准备D投资收益答案：ACD例3（多项选择题）利润表中“公允价值变动收益”项目反映的内容包括（）。A交易性金融资产公允价值变动形成的应当计入当期损益的利得或损失B交易性金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失C采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动形成的应当计入当期损益的利得或损失D企业以各种方式对外投资所取得的收益答案：ABC例4（单项选择题）某企业2012年实现营业收入3000000元，发生营业剧本2200000元，营业税金及附加120000元，财务费用50000元，管理费用25000元，销售费用15000元，营业外收入30000元，营业外支出20000元。该企业2012年的利润总额应为（）元。A620000B600000C590000D670000答案：B例5（单项选择题）在编制年度利润表时，为检查报表编制和账簿记录的正确性，应将年报中的“净利润”数字与“本年利润”科目转到（）科目的数字相核对。A股本B资本公积C利润分配——未分配利润D利润分配——应付现金股利或利润答案：C例6（多项选择题）下列各项中，通过“资产减值损失”科目核算的有（）。A坏账准备B存货跌价准备C无形资产减值准备D固定