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2020/4/29第一章《资产》刘文桥150135827692016初级会计实务会计核算环节1、取得时初始计量2、持有期间后续计量3、处置（出售）时损益处理第一节：货币资金包括：一、库存现金二、银行存款三、其他货币资金一、库存现金→流动性最强的资产（一）现金管理制度1、现金的使用范围企业可用现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴;（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金;（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款;（6）出差人员必须随身携带的差旅费;（7）结算起点（1000元）以下的零星支出;除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。2、现金的限额3—5天的日常零星开支5—15天（边远地区、交通不便地区）3、现金的收支规定开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。（二）现金的账务处理企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。【注意】备用金本来是“其他应收款”的二级明细科目，根据会计科目设置要求，如果备用金使用十分频繁的话，可以把它当成一级科目来核算。（三）现金的清查企业应当对库存现金进行定期和不定期的清查。一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算，经批准后再作出最后的处理。现金清查的分录盘盈（溢余）盘亏（短缺）审批前借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：库存现金审批后借：待处理财产损溢贷：其他应付款贷：营业外收入借：其他应收款借：管理费用贷：待处理财产损溢【单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（）A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目【答案】B【判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）【答案】×2、银行存款核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次如有差额，编制“银行存款余额调节表”如没有记账错误，调节后的双方余额应相等为什么没有记账错误，还会有差额？存在未达账项未达账项1、企业已收款入账，银行尚未收款入账企业账上余额大2、企业已付款入账，银行尚未付款入账银行对账单余额大3、银行已收款入账，企业尚未收款入账银行对账单余额大4、银行已付款入账，企业尚未付款入账企业账上余额大谁收了钱，谁的余额大；谁付了钱，谁的余额小。银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。通过银行存款余额调节表调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数额。【判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）【答案】×【多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收货款，企业尚未接到收款通知D.银行代付的水费，企业尚未接到付款通知【答案】AC3、其他货币资金包括：1、银行汇票存款2、银行本票存款3、信用卡存款4、信用证保证金存款5、存出投资款6、外埠存款【注意】商业汇票属于应收票据或应付票据的核算范围【多选题】下列各项中，不属于其他货币资金的有()。A.商业承兑汇票B.银行本票存款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款【答案】AC账务处理形成借：其他货币资金贷：银行存款使用借：在途物资/材料采购/原材料/库存商品/管理费用等贷：其他货币资金转回借：银行存款贷：其他货币资金【例1-2】甲公司为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款。根据盖章退回的申请书存根联，甲公司应编制如下分录：借：其他货币资金——银行汇票250000贷：银行存款250000甲公司购入原材料一批已验收入库，取得的增值税专用发票上的价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料200000借：应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：其他货币资金——银行汇票234000借：银行存款16000贷：其他货币资金——银行汇票16000【单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当()A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目【答案】B第二节：应收及预付款项日常生产经营过程中发生的各项债权应收款项应收票据应收账款其他应收款预付款项预付账款一、应收票据因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。账务处理1、取得应收票据2、收回到期票款3、应收票据的转让4、应收票据的贴现会计分录1、取得应收票据借：应收票据贷：应收账款借：应收票据贷：主营业务收入2、收回到期票款借：银行存款贷：应收票据3、应收票据的转让借：在途物资/材料采购/原材料/库存商品等贷：应收票据4、应收票据的贴现借：银行存款借：财务费用贷：应收票据二、应收账款因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项主要包括1、价款2、代购货单位垫付的包装费、运杂费等3、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入账务处理设置“应收账款”科目借方登记增加贷方登记减少期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。【单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，适用的增值税率为17%。为购买方垫付的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是()万元。A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D三、预付账款按照合同规定预付的款项设置“预付账款”科目借方登记增加贷方登记减少期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项如果期末余额在贷方，则反映企业应付的款项预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算。四、其他应收款除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：1、应收的各种赔款、罚款2、应收的出租包装物租金3、应向职工收取的各种垫付款项4、存出保证金（支付的押金）【多选题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（）。A.拨付给企业各内部单位的备用金B.应收的各种罚款C.收取的各种押金D.应向职工收取的各种垫付款项【答案】ABD五、应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。应收款项的账面价值=应收账款的账面余额–坏账准备（二）坏账准备的账务处理设置“坏账准备”科目借方登记减少贷方登记增加期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备会计分录计提（补提）坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备冲回多提的坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失实际发生坏账损失借：坏账准备贷：应收账款已确认坏账损失又收回借：应收账款贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款事项对应收账款账面价值的影响（1）计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备减少应收账款账面价值（2）实际发生坏账损失借：坏账准备贷：应收账款不影响应收账款账面价值（3）实际发生的坏账损失，之后又收回来借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款减少应收账款账面价值【多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有()。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.确认坏账损失D.收回已转销的坏账【答案】ABD