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2010年初级会计资格考试辅导初级会计实务第1页第四章收入考情分析收入历来都是重要的考试内容，计算题或综合题都经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如，收入、费用、利润的核算与会计报表的结合等。[基本要求]（一）掌握收入的特点和分类（二）掌握销售商品收入金额的确定（三）掌握销售商品收入的核算（四）掌握完工百分比法确认提供劳务收入的核算（五）掌握让渡资产使用权的使用费收入的核算（六）掌握费用的特点和主要内容（七）掌握费用的核算（八）掌握政府补助的核算（九）掌握利润的构成内容（十）掌握营业外收入和营业外支出的核算（十一）掌握应交所得税的计算（十二）掌握结转本年利润的会计处理（十三）熟悉销售商品收入的确认条件（十四）熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则（十五）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则（十六）熟悉政府补助的概念、特征和主要形式（十七）熟悉结转本年利润的方法第一节销售商品收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点：（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入（二）收入会导致企业所有者权益的增加（三）收入与所有者投入资本无关企业为第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取的增值税等，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，并不增加企业的所有权益，因此不构成企业的收入。2010年初级会计资格考试辅导初级会计实务第2页（一）按照收入的性质分1．销售商品收入包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。2．提供劳务收入企业通过提供旅游、运输、咨询、代理、培训、产品安装等劳务所实现的收入。3．让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。利息收入主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。使用费收入主要是指企业转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、版权)等资产的使用权形成的使用费收入。企业对外出租固定资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。（二）按照企业经营业务的主次不同分1．主营业务收入2．其他业务收入原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等一、销售商品收入的确认条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（三）相关的经济利益很可能流入企业。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。（四）收入的金额能够可靠计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。【例题】企业在销售商品时，只要发出商品，就应确认销售商品收入。（）【答案】×2010年初级会计资格考试辅导初级会计实务第3页【解析】必须同时具备确认收入的五个条件，才能确认销售商品收入。二、一般销售商品业务收入的处理（一）销售商品收入的计量应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确认销售商品收入的金额时，应注意下列因素：1.现金折扣现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。2.销售折让销售折让应在实际发生时冲减当期收入。3.商业折扣其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。（二）一般销售业务的会计处理在符合确认收入的条件时，贷记“主营业务收入”；结转相关的销售成本，借记“主营业务成本”。2010年初级会计资格考试辅导初级会计实务第4页【例4—1】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420000元。甲公司会计分录如下：（1）借：应收账款702000贷：主营业务收入600000应交税费—增（销）102000（2）借：主营业务成本420000贷：库存商品420000【例4—2】甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为51000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240000元。甲公司会计分录如下：（1）借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费—增（销）51000（2）借：主营业务成本240000贷：库存商品240000【例4-3】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税额为68000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2000元；该批商品成本为320000元。甲公司会计分录如下：（1）借：应收票据468000应收账款2000贷：主营业务收入400000应交税费—增（销）68000银行存款2000（2）借：主营业务成本320000贷：库存商品3200002010年初级会计资格考试辅导初级会计实务第5页三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理1、发出商品不能确认收入时借：发出商品（发出商品的实际成本）贷：库存商品2、如果销售该商品的纳税义务已经发生借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3、发出商品满足收入确认条件时，在确认收入的同时应结转销售成本借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品2010年初级会计资格考试辅导初级会计实务第6页“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。【例4—4】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元；，该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。发出商品时：借：发出商品60000贷：库存商品60000同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款17000贷：应交税费—增（销）17000（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）假定2007年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：借：应收账款100000贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本60000贷：发出商品60000假定A公司于2007年12月6日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录：借：银行存款117000贷：应收账款117000【例题】企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（）。A.在途物资B.库存商品C.主营业务成本D.发出商品【答案】D2010年初级会计资格考试辅导初级会计实务第7页【解析】已经发出但尚未确认销售收入的商品要作为发出商品核算：借：发出商品贷：库存商品【例题】企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。（）【答案】×四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（一）商业折扣商业折扣在销售时已经确定，并不构成成交价格的一部分。所以应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额。二）现金折扣现金折扣是预计可能发生的，在确认收入时，不考虑预计可能发生的现金折扣，而是按总价法确认销售商品收入和应收账款，待实际发生现金折扣时作为理财务费用。2010年初级会计资格考试辅导初级会计实务第8页2010年初级会计资格考试辅导初级会计实务第9页【例4—5】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2／10，1／20，N／30；A商品于3月1日发出。购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。2010年初级会计资格考试辅导初级会计实务第10页上图：销售收入总额＝10000×20＝200000扣除10%的商业折扣后的净额＝200000×90%＝180000确认的销项税额＝180000×17%＝30600本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为180000（20×10000—20×10000×10%）元，增值税销项税额为30600（180000×17%）元。购货方于销售实现后的10日内付款。享有的现金折扣为4212[（180000+30600）×2%）]元。甲公司会计处理如下：2010年初级会计资格考试辅导初级会计实务第11页（1）3月1日销售实现时：借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交税费—增（销）30600借：主营业务成本120000（12×10000）贷：库存商品120000（2）3月9日收到货款时：借：银行存款206388财务费用4212贷：应收账款2106002010年初级会计资格考试辅导初级会计实务第12页以上的4212元为考虑增值税时的现金折扣，若本例假设计算现金折扣时不考虑增值税，则甲公司给予购货方的现金折扣为180000×2%=3600（元）。本例中，若购货方于3月19日付款。则享有的现金折扣为2106（210600×1%）元。甲公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款208494财务费用2106贷：应收账款210600若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款210600贷：应收账款210600【例题】某工业企业销售产品每件110元，若客户购买200件（含200件）以上，每件可得到10元的商业折扣。某客户2008年12月10日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17％。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。A．0B．200C．234D．220【答案】C【解析】应给予客户的现金折扣＝（110-10）×200×1.17×1％＝234元(三)销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。（1）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时借：主营业务收入应交税费－应交增值税(销项税额)贷：银行存款、应收账款（2）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认2010年初级会计资格考试辅导初级会计实务第13页【例4—6】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元。增值税税额为17000元。该批商品的成本为70000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：（1）销售实现时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费