企业借款税务风险及最佳做账方法

企业借款税务风险及最佳做账方法一、关于企业向自然人借款的利息支出扣除问题国税函[2009]777号企业向自然人借款支付利息可以有条件扣除。【1】，自然人取得利息收入应到税务机关代开发票，并按照利息收入的25.6%纳税【2】，国税函[2009]777号文件弊端--客观上为股东分红避税提供了条件【3】，企业不向关联自然人支付利息的涉税风险《征管法》第三十五条规定：（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。理财产品营业税二、非金融企业关联方之间借款扣除限额如何确定？●企业所得税法第四十六条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。财税【2008】121号文件中，关于资本弱化应该如何把握？国际税务司副巡视员彭宁：资本弱化管理是指税务机关对企业接受关联方债权性投资与企业接受的权益性投资的比例是否符合规定比例或独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作。在财税[2008]121号文件中，我们规定了金融企业的标准债资比例为5：1，其他企业为2：1。如果企业的关联债资比例超过了标准债资比例，超过部分的利息不得在税前扣除。●“除……外”到底是什么意思？.财税（2008）121号文件：一是要符合税法及其实施条例有关规定。二是要不超过规定比例准予扣除。即债权性投资与其权益性投资比例为：2：1。国税发【2009】2号权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。纠结：“企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：2：1”●立法与执行的争议关联方借款能够证明相关交易活动符合独立交易原则的，利息支出是否可以全额扣除？除符合本通知第二条规定外：二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。特别纳税调整办法第八十九条企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，除遵照本办法第三章规定外，还应准备、保存、并按税务机关要求提供以下同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则：(一)企业偿债能力和举债能力分析；(二)企业集团举债能力及融资结构情况分析；(三)企业注册资本等权益投资的变动情况说明；(四)关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况；(五)关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件；(六)企业提供的抵押品情况及条件；(七)担保人状况及担保条件；(八)同类同期贷款的利率情况及融资条件；(九)可转换公司债券的转换条件；(十)其他能够证明符合独立交易原则的资料。陕西省某日资企业资本弱化避税案：20111125补各税1100多万元入库。该日资企业因关联性借贷资本超过税法规定比例而被陕西省国税局认定为利用资本弱化避税，三，问题：企业之间借款不支付利息是否可以认定为关联关系？征管法和所得税法实施条例都规定：企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。特别纳税调整办法：第九条：一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。税务机关如何查关联关系？一是内网模糊查询二是外网查询三是工商协查。四，●向银行借款时作为利息外费用的顾问费是否能够税前列支？顾问费通常都有单独的发票，银行把利息收入转化为了顾问费。国税发[2009]2号《特别纳税调整实施办法》第87条规定，利息支出包括利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。上述条款适用特别纳税调整的有关规定。对借款费用与利息不同定义。国家税务总局公告2012年15号：二、关于企业融资费用支出税前扣除问题企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。五、境内关联方之间的借款，不支付利息，是否应该进行纳税调整？有条件地进行调整。特别纳税调整实施办法（国税发[2009]2号）第三十条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。●广州最大外资避税案调增企业应纳税所得额共59626万元﹐增补该企业所得税8149万元。河北国税查案、海南地税查案。六，企业将资金无偿借给关联企业使用，同时又向银行借款支付利息税前扣除问题答：企业如果有银行贷款但将资金借给无关联企业或个人的，其相当于银行贷款利息支出的部分（与生产经营无关）不得在税前扣除，无贷款自有资金出借确实未收取利息的可不计算利息收入。企业将资金无偿借给关联企业使用，其向银行支付的借款利息中应由关联方负担的部分，不得在税前扣除。七，关联企业无偿借款营业税问题330在线访谈问：关联企业企业之间无息借款，如果按照同期银行贷款利率核定利息收入按金融业税目交营业税的话，不符合《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》中第十条规定的“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位”。关联企业无息贷款实际上并没有收取利息货币，所以我认为不应该按金融保险业缴纳应计未计利息的营业税，我的理解是否正确？[03-30[肖捷]答按照现行营业税暂行条例及其实施细则规定，有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营业税纳税的义务人。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，关联企业之间无息借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，则贷款方的此项贷款行为不属于营业税的应税行为，也就是说不征收营业税。如果没有收取利息货币，但收取了其他形式的经济利益，那也要征收营业税。我的回答是否能够让您满意？电子稽查手段与传统查账方式完美结合千万税案成功告破----某房地产开发有限公司涉税案例分析(一)营业税及附加问题该单位2009-2011年与其他关联企业的往来款项，未按照独立企业之间借款收取利息，未对应收取的利息缴纳营业税及其附加。应补缴营业税及附加合计393.63万元。八、企业之间借款合同约定完工或几年后一次性支付利息，其收入在所得税处理上如何确定？答：所得税实施条例第十八条规定，利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。相关的利息支出应在利息收入确认的当期扣除。九、企业以股东名义或其他企业名义向银行贷款的利息支出，如何在税前扣除?答：企业以股东名义或以其他企业名义向银行贷款，企业应与实际借款人签署借款合同，由借款人到税务部门开具发票，符合关联方借款利息支出相关规定的可以在税前扣除。十、企业通过第三方贴现承兑汇票，汇款是第三方企业或个人，其贴现利息支出可否税前扣除？答：不符合商业银行承兑汇票贴现规定的，不得在税前扣除。企业向个人贴现银行承兑汇票，发生的利息或手续费支出不得在税前扣除。2013年宁波地税解答：问：银联商务公司转付给商场顾客刷卡消费款项时按顾客刷卡消费金额一定比例扣收手续费，但不提供相应的发票或其他任何凭据，商场直接记入财务费用，请问商家支付银联公司手续费未取得合法凭证能否允许税前扣除？答：银联公司、银行等单位在顾客刷卡消费时按比例收取的手续费应按规定缴纳流转税，因此按规定应向收款方开具发票。商场未按规定取得发票的上述手续费支出不得税前扣除。十一、企业以按揭形式购入生产设备，银行要求企业用个人名义（法人代表）办理按揭，购入生产设备的发票抬头为单位名称，每月向银行还本付息单据均为个人名字，企业把本息打入个人银行账户再向银行还款，问这部分利息（资本化后通过固定资产摊销）能否税前扣除？答：该部分利息支出不得在税前扣除。十二、具有金融许可证的财务公司，收取利息时只提供“计收利息清单（付息通知）”，企业能否凭“计收利息清单（付息通知）”在税前扣除？答：据了解，目前金融企业收取利息一般只提供“计收利息清单（付息通知）”，利息凭证格式应向地税局报备。企业利息支出可以凭财务公司“计收利息清单（付息通知）”在税前扣除。十三、非关联企业之间的借款损失，是否属于国家税务总局2011年第25号公告第四十六条第五款，企业发生非经营活动的债权？答：非关联企业之间的借款损失，应适用于国家税务总局2011年第25号公告第六章债权性投资损失的确认。但非关联方不收取利息或没有计算利息收入的不能确认为可税前扣除的坏账损失。国家税务总局公告2011年第25号第四十五条企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。第四十六条下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；（三）行政干预逃废或悬空的企业债权；（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；（五）企业发生非经营活动的债权；（六）其他不应当核销的企业债权和股权。十四、企业向个人支付借款利息支出是否开具发票才能扣除？《发票管理办法》第二十一条规定：所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。国税函[1995]156号规定了自然人因贷款取得利息收入属于经营活动，应按“金融保险业”税目征收营业税。[网友751]我有个问题：公司借其他法人的资金，支付利息入账凭据有那些？借款合同，利息收据可以吗？[2012-04-11][所得税司巡视员卢云]《发票管理办法》第二十条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票。所以，对外支付利息应该取得发票作为税前扣除凭据。[2012-04-1110:56:29]十五、资金占用费筹划成为违约金的是否可行？甲公司于2008年拿地皮一块，由于资金紧张，欲与乙公司合作开发，约定由乙公司出资2000万投入甲公司，并已甲公司名义开发，后由于种种原因，合作失败，经协商，甲公司同意支付乙公司150万元作为损失赔偿。甲公司可否凭合作协议、损失赔偿协议、付款记录在所得税前扣除150万呢？违约金是税务稽查的重点。如果经稽查认定所谓的违约金实质是资金占用费，将会被补营业税，滞纳金和罚款。十六、企业向个人支付借款利息没有扣缴个人所得税如何处理？个人补税，处罚企业。实例：广州市地税稽查局检查2009年8月检查两家房地产公司，由于企业资金周转困难，于是向股东个人借款以解燃眉之急，并根据协议向借款人支付了利息，但企业却未履行代扣代缴个人所得税义务。广州地税稽查部门依据相关税法规定，追补个人所得税，并对企业未履行扣缴义务进行处罚，共计133.7万元。十七、企业计提未实际支付的借款利息，是否可以税前扣除？2011年34号公告企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。特别纳税调整办法：第九十一条本章所称“实际支付利息”是指企业按照权责发生制原则计入相关成本、费用的利息。十八、企业股东借款年末不归还会有什么风险？企业股东借款年末不归还，将被补征20%的个人所得税。《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》财税