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调整以前年度损益的核算利润及股东权益业务核算教学内容及进度计划1、前期差错更正的核算训练7课时2、资产负债表日后事项的核算训练8课时合计15课时教学组织1.提出工作任务。2.示范业务操作流程，讲解相关知识，指导学生阅读教材。3.指导学生结合工作任务，进行具体的业务分析，按要求进行小组讨论，小组间并进行交流。4.提供规范化技术文档，要求学生自查、组内互查、组间交叉检查，教师再随机抽查。5.老师或学生归纳总结。6.老师布置课外任务。学生活动1.明确工作任务。2.明确操作方法，学习相关知识。3.各小组结合工作任务，进行具体的业务分析。4.小组将讨论结果归纳总结。5.按提供的规范化技术文档，学生自查、组内互查、组间交叉检查。6.接受课外任务并及时完成。学习目标能力目标：会对调整以前年度损益业务进行核算。知识目标：了解调整以前年度损益业务的内容。德育目标：培养学生胜不骄，败不馁，勇于挑战，具有承受失败与挫折的勇气。调整以前年度损益的核算围绕任务要求，进行分组讨论。小组讨论完毕，推选一名学生在小组之间进行交流，交流的内容包括对问题的理解、核算与操作方法、出现的问题及解决办法和最终结果小组讨论调整以前年度损益的核算进行组内分工具体内容分工及任务要求表组别角色姓名任务要求备注主办会计（组长）会编制记账凭证;会组织协调本组的工作,引领本组成员共同完成任务制证人会分析业务内容,并据此编制记账凭证审核人会审核记账凭证任务一前期差错更正的核算任务指导掌握前期差错的概念；掌握更正前期差错的核算方法；理解“以前年度损益调整”科目的内容和使用方法；理解前期差错更正的会计处理。前期差错概述一、定义：前期差错，是指由于没有运用或错误运用相关信息，而对前期财务报表造成省略或错报。企业内部人为原因造成的会计核算上的差错二、相关信息：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。以后的信息当时的信息三、前期差错的情形主要有：（1）计算以及账户分类错误。例如，企业购入的五年期国债，意图长期持有，但在记账时记入了交易性金融资产，导致账户分类上的错误，并导致在资产负债表上流动资产和非流动资产的分类也有误。（2）采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策。例如，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定，为购建固定资产的专门借款而发生的借款费用，满足一定条件的，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，应予资本化，记入所购建固定资产的成本；在固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入当期损益。如果企业固定资产已达到预定可使用状态后发生的借款费用，也记入该固定资产的价值，予以资本化，则属于采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。（3）对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。例如，企业对某项建造合同应按建造合同规定的方法确认营业收入，但该企业却按确认商品销售收入的原则确认收入。（4）在期末对应计项目与递延项目未予调整。例如，企业应在本期摊销的费用在期末未予摊销。如：经营方式租入固定资产的改良支出（5）漏记已完成的交易。例如，企业销售一批商品，商品已经发出，开出增值税专用发票，商品销售收入确认条件均已满足，但企业在期末时未将已实现的销售收入入账。（6）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。例如，在采用委托代销商品的销售方式下，应以收到代销单位的代销清单时，确认商品销售收入的实现。如果企业在发出委托代销商品时即确认为收入，则为提前确认尚未实现的收入。（7）资本性支出与收益性支出划分差错，等等。例如，企业发生的管理人员的工资一般作为费用性支出，而发生的在建工程人员工资一般作为资本性支出。如果企业将发生的在建工程人员工资计入了当期损益，则属于资本性支出与收益性支出的划分差错。四、前期差错的分类：重要的前期差错分类不重要的前期差错四、前期差错的分类：1、重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。2、不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。以金额占该类事项总金额的10%为划分标准。五、前期差错的重要性的判断取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断。前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。六、不重要的前期差错的会计处理对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。具体调整方法待会再学。七、重要的前期差错的更正方法：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。具体调整方法待会再学。八、几个注意事项：1、对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。对报表的调整如2006年2月6日发现2005年11月9日的差错2、对于发生的重要的前期差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。对所的者权益的调整。3、确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。不能正确计量差错的金额4、未来适用法的定义：即企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。对以前的财务报表不作处理。5、需要注意的是，为了保证经营活动的正常进行，企业应当建立健全内部稽核制度，保证会计资料的真实、完整。但是，在日常会计核算中也可能由于各种原因造成会计差错，如抄写差错、可能对事实的疏忽和误解以及对会计政策的误用。企业发现会计差错时，应当根据差错的性质及时纠正。对于当期发现的、属于当期的会计差错，应调整本期相关项目。九、前期差错更正的披露：企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：1．前期差错的性质。2．各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。3．无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。4、在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。十、前期差错更正的会计处理（一）不重要的前期差错的会计处理：1、基本原则：对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。2、一个例题【例】A公司在2006年12月31日发现，在2005年3月31日公司少计提折旧1000元。当时会计处理为：借：管理费用71000贷：累计折旧71000.则在2006年12月31日更正此差错的会计分录为：借：管理费用1000贷：累计折旧1000（二）重要的前期差错的会计处理1、基本方法：企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过追溯重述法处理对其进行追溯更正.2、设置科目：科目名称：以前年度损益调整。科目性质：损益类。核算内容：对以前年度的损益进行调整。（1）、科目详解：以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整，以使其不至于影响到本年度利润总额。（2）、基本处理方法：以前年度多、少计费用或多、少计收益时，应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方科目不变，然后把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配”科目下，接着进行相应的盈余公积的调整，最终不能影响当期的“本年利润”科目。影响以前年度的利润。两个例题1、某企业在2005年3月31日发现2005年2月少提折旧1000元。则会计处理为：借：管理费用1000贷：累计折旧1000如果在2006年1月29日发现2005年2月少提折旧1000元。则会计处理为：借：以前年度损益调整1000贷：累计折旧1000当年发现差错次年发现差错2、某企业在2005年3月31日发现2005年2月少确认其他业务收入5000元。则会计处理为：借：银行存款5000贷：其他业务收入5000如果在2006年1月29日发现2005年2月少少确认其他业务收入5000元。则会计处理为：借：银行存款5000贷：以前年度损益调整5000当年发现差错次年发现差错（2）核算内容：本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。对以前年度的损益进行调整3、调整增加以前年度损益的账务处理流程：（1）先调整增加以前年度的损益（如：多提了折旧）：借：累计折旧等等贷：以前年度损益调整（2）由于以前年度损益调整增加的所得税费用：借：以前年度损益调整贷：应交税费-应交所得税（3）将本科目余额转入利润分配-未分配利润：借：以前年度损益调整贷：利润分配-未分配利润（4）调整盈余公积：借：利润分配-未分配利润贷：盈余公积如果是当期差错，怎样处理？4、调整减少以前年度损益的账务处理流程：（1）先调整减少以前年度的损益：借：以前年度损益调整贷：累计折旧等等（2）由于以前年度损益调整增加的所得税费用：借：应交税费-应交所得税贷：以前年度损益调整（3）将本科目余额转入利润分配-未分配利润：借：利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整（4）调整盈余公积：借：盈余公积贷：利润分配-未分配利润如果是当期差错，怎样处理？5、本科目结转后应无余额。任务一参考答案（5）a、借：以前年度损益调整-财务费用200000贷：在建工程200000b、借：以前年度损益调整-主营业务成本250000贷：库存商品250000任务一参考答案c1/3：借：累计折旧15000贷：以前年度损益调整-管理费用150002/3：借：周转材料-低值易耗品150000贷：固定资产1500003/3：借：以前年度损益调整-管理费用75000贷：周转材料-低值易耗品75000任务一参考答案d借：应交税费-应交所得税127500贷：以前年度损益调整-所得税费用127500e借：利润分配-未分配利润382500贷：以前年度损益调整-本年利润382500任务一参考答案f借：盈余公积-法定盈余公积38250盈余公积-任意盈余公积22950贷：利润分配-未分配利润61200任务一参考答案（6）a1/2：借：固定资产-生产经营用固定资产-钻床800000贷：在建工程-安装工程-钻床8000002/2：借：制造费用39200贷：累计折旧39200任务一参考答案b借：以前年度损益调整-管理费用250000贷：累计摊销250000c借：固定资产-生产经营用固定资产-汽车120000应交税费-增（进）20400贷：以前年度损益调整-营业外收入140400任务一参考答案d借：应交税费-应交所得税27400贷：以前年度损益调整-所得税费用27400e借：利润分配-未分配利润82200贷：以前年度损益调整-本年利润82200f借：盈余公积-法定盈余公积8220盈余公积-任意盈余公积4932贷：利润分配-未分配利润13152任务一参考答案（7）a：借：固定资产-生产经营用固定资产-钻床540000贷：以前年度损益调整540000b：借：以前年度损益调整-所得税费用135000贷：应交税费-应交所得税135000任务一参考答案c：借：以前年度损益调整-本年利润405000贷：利润分配-未分配利润405000d：借：利润分配-未分配利润64800贷：盈余公积-法定盈余公积40500盈余公积-任意盈余公积24300任务一参考答案（8）a：借：库存商品-电脑40000贷：以前年度损益调整40000b：借：以前年度损益调整-所得税费用10000贷：应交税费-应交所得税10000任务一参考答案c：借：以