建筑业“营改增”影响分析暨财税疑难问题处理之一

建筑业“营改增”影响分析暨财税疑难问题处理胡俊坤法律硕士注册税务师[e-mail]胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]课程纲要一、建筑业营改增背景分析与政策解读二、建筑业财税疑难问题及税改风险管控三、营改增过渡进程中的发票与合理管理四、建筑施工企业经典纳税筹划案例解析胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]一、建筑业营改增背景分析与政策解读（一）营改增改革试点目的是什么？（二）营改增的试点进程如何？（三）建筑业何时推行营改增？（四）营改增有何积极意义？（五）营改增对建筑业影响有多大？（六）建筑施工企业该如何应对营改增？（七）营改增的主要内容简介胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题1：“营改增”改革试点究竟是为了什么？现行税制结构缺陷决定营改增国内财政经济形势决定营改增国际经济环境背景决定营改增营业税存在四宗罪决定营改增胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题2：“营改增”的改革脚步已经走到哪儿了？2012年2013年2014年1月1日9月1日10月1日11月1日12月1日8月1日1月1日6月1日上海北京江苏福建天津全国范围全国范围全国范围安徽广东浙江湖北胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]到目前为止，哪些行业已经进地行了改增？2012年2013年2014年1月1日；9月1日……8月1日1月1日6月1日交通运输（不含铁路运输）；现代服务业（研发与技术服务，信息技术服务，文化创意服务，物流辅助服务，有形动产租赁，鉴证咨询服务）在现代服务业中增加广播影视服务业在交通运输业中增加“铁路运输”同时增加“邮政业“增加“电信业”胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题3：建筑业何时“营改增”？2014？还是2015？在中国，是否改革取决于什么？金融保险业预计在2014年10月1日前实施文化体育业预计在2015年1月1日前实施建筑业预计在2015年5月1日前实施房地产业预计在2015年7月1日前实施电信业预计在2014年6月1日已实施胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题4：营改增有哪些积极意义？直接降低了企业的税收负担（结构性减税）对税制改革产生深远的影响（完善税收制度）促进经济结构的调整与转变（专业化分工）对财政管理体制产生重大影响（倒逼机制）胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题5：“营改增”本身对建筑施工企影响有多大？建筑业营改增的内容是什么？1营改增对建筑业是利还是弊？23建筑业营改增会增加税负吗？胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题6：面对税务调查纳税人该如何应对？世界上本没有路，走的人多了也就成了路胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]除了调查，建筑施工企业还需要做好哪些准备？平庸的人找借口，优秀的人找方法不为失败找借口，只为成功找方法成功只为那些有准备的人而准备！胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]（七）营改增的主要内容简介问题1：什么是增值税？增值税是以单位和个人在生产经营活动中取得的增值额作为课税对象征收的一种流转税增值额：理论上的增值额是纳税人在生产经营过程中新创造的价值W＝C（物耗，不变）＋V（人耗，可变）＋M（剩余）胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题2：增值税的计算办法有哪几种？直接法：直接计算增值额并据以课税间接法：以收入为基础，考虑购进扣除后计算胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题3：增值税的类型有哪些？生产型：不扣固定资产进项（国民生产）收入型：扣除折旧（国民收入）消费型：扣除固定资产进项胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题4：营改增的纳税人是如何界定的？境内提供应税服务的单位与个人在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。两个标准：属人原则；属地原则境外劳务也必须征税吗？有没有排除性规定呢？胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]境内纳税人是否也有特别规定呢？单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题5：什么情况下，构成营改增的扣缴义务人？中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。思考：支付境外设计劳务如何扣税？胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题6：营改增的应税服务范围有哪些？《应税服务范围注释》条件：提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益非营业活动，是指：胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题7营改增的纳税人是如何分类的？一般纳税人：年销售额超过500万元的应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]纳税人情况纳税人类型达标的企业和个体工商户（不经常提供应税服务的除外）一般纳税人其他个人（自然人）小规模纳税人达标的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择成为一般纳税人或小规模纳税人有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的未达标企业和个体工商户可申请认定为一般纳税人胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题8：营改增的税率与征收率是如何规定？行业大类税目增值税税率交通运输业11%邮政业邮政业服务11%部分现代服务业除有形动产外的现代服务业6%有形动产租赁服务17%电信业基础电信业务11%增值电信业务6%建筑业11%房地产业17%胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题9：如何计算营改增的应纳税额？一般纳税人：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额销项税额=不含税销售额×税率进项税额则根据具体情况计算确定（具体见下表）小规模纳税人、简易征收应纳税额=不含税销售额×征收率胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]涉及业务增值税扣税凭证抵扣额备注境内增值税业务1.增值税专用发票增值税额进口业务2.海关进口增值税专用缴款书增值税额购进农产品3.农产品收购发票或者销售发票进项税额=买价×扣除率（13%）含烟叶税接受境外单位或者个人提供的应税服务5.税收通用缴款书增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。问题10：如何计算确定可计算抵扣的进项税额？胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题11：哪些进项税额不得抵扣？不得抵扣的进项税额备注用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务1.其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目；2.非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第1条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。3.个人消费包括交际应酬消费。非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务接受的旅客运输服务胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]进项不得抵扣事项进项不得抵扣计算办法简易计税方法计税项目按以下公式计算无法划分的不得抵扣的进项税额，同时引入年度清算概念：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）非增值税应税劳务免征增值税项目其他不得抵扣事项（改变用途）将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额从当期的进项税额中扣减胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题12：营改增的纳税义务时间如何确定？纳税义务发生时间纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳