建筑业“营改增”影响分析暨财税疑难问题处理之二

建筑业“营改增”影响分析暨财税疑难问题处理胡俊坤法律硕士注册税务师[e-mail]胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]三、营改增过渡进程中的发票与合同管理（一）建筑施工企业发票风险问卷调查（二）营改增过渡期间增营发票的衔接（三）营改增过程中跨期合同涉税处理（四）增值税专用发票及使用规定精解胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]（一）建筑施工企业发票风险问卷调查序号识别凭证风险的内容1规范凭证只是为了企业纳税吗？2没有凭证，会计照样可以核算吗？3只有发票才是合法有效的凭证吗？4只要价格足够低，不要发票也得利？5发票丢失了可以让对方重新开具？序号识别凭证风险的内容6所得过多时，可找发票来冲销？7只要有发票，费用支出都能扣除？8预缴税款时无票支出不能扣除？9汇缴时没有凭证仍然适用权责发生制？10汇缴时无票，就只能调增应税所得了？如果回答中有五个以上“是”，则说明您对凭证的认识是非常片面的，需要好好补课了胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]（二）营改增过渡期间增营发票的衔接问题1：营改增前发生且已结算但未开具发票的建筑业务，在营改增后如何开具发票？A.到地税局开具营业税发票B.到国税局开具增值税发票胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题2：营改增前已购领但尚未使用的地税发票在营改增之后是否还可以继续使用？过渡期发票衔接思考：过渡期间签订的合同是否需要有发票及开具条款？胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题3：营改增会增加建筑企业的发票风险吗？建筑施工企业在发票管理，特别是接受虚开发票以及虚开发票问题上非常普遍。营改增后会继续吗？胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题4：营改增后，发票改革动向是什么？A.强化发票管理B.网络发票管理C.电子发票管理D.取消发票管理胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]（三）营改增过程中跨期合同涉税处理问题1：营改增前已经开工但尚未完工的工程如何计算缴纳流转税？［案例］某建筑企业承包一合同，合同总价5000万元。营改增开始之日，已经完成工程量的60%。试问：该企业如何缴纳流转税？胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]可资参考的依据：财税〔2013〕106号试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题2：营改增调整期如何签订工程合同？（1）注意企业名称和相关信息的准确性（2）服务标的应在“营改增”范围（3）价款是否含增值税（4）履约期限、地点和方式胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]［案例］假设建筑业于2015年7月1日起实施营改增。2015年4月，甲企业与乙建筑公司拟签订一份建筑工程承包合同，预计工程总价2亿元。（1）合同如何约定价款？（2）如何约定发票开具？（3）如何约定结算时间？（4）是否考虑工程材料？（5）……胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]（四）增值税专用发票及使用规定精解问题1：哪些纳税人可用增值税专用发票？国税发〔2006〕156号第2条国税发〔2004〕153号国税函〔2003〕1396号胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题2：什么情况下不得领购开具增值税专用发票？国税发〔2006〕156号第8条国税函〔2003〕1396号胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题3：签订合同过程中如何约定专用发票条款？（1）专用发票开具义务（2）专用发票开具时间（3）违约责任，特别是未按照规定开具专用发票的赔偿责任胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题4：开具专用发票是否意味着纳税义务产生？增值税暂行条例19思考：开票即产生纳税义务是否意味着纳税人应当迟缓开具专用发票？胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题5：不得作为增值税进项税额的抵扣凭证与情形有哪些？财税〔2013〕106号23、24增值税暂行条例10增值税暂行条例实施细则19胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题6：与增值税专用发票及其抵扣相关的违法行为有哪些？其法律责任如何？税收征管法刑法胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]四、建筑施工企业经典纳税筹划案例解析（一）工程分包、转包中的纳税筹划（二）预收工程款的风险与筹划操作（三）商业保险费用的扣除与筹划（四）非关联方借款利息扣除筹划（五）关联方借款利息扣除筹划（六）年终一次性奖金的筹划（七）合同与纳税管理协同经典案例胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]（一）工程分包、转包中的纳税筹划［案例］甲公司承包一项工程，合同价5000万元，甲承包后未从事任何的工作作业即将工程全部转包给乙，转包价4000万元。试问：甲、乙两企业该如何缴纳营业税？有何策略少缴纳营业税？胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]政策依据营业税暂行条例营业税暂行条例实施细则11思考：您愿意如此筹划吗？胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]（二）预收工程款的风险与筹划操作［案例］甲承接一项工程，2013年12月10日工程开工之日发包方即预付工程款1亿元，但甲直到2014年4月1日到税务机关开具发票之后，才确认收入并缴纳营业税。试问：甲的处理有无法律风险？如何规避风险？胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]一般的政策依据营业税暂行条例实施细则实际操作：以票管税将法律作废启动防护装置一个案例或许让您惊醒胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]（三）商业保险费用的扣除与筹划问题：商业保险能不能扣除？如何增大扣除？［案例］弘晶建筑公司考虑到员工主要从事高空作业，因而，按照建筑法的规定，为其建筑员工购买了意外伤害保险，同时让管理人员等搭便车，也购买了意外伤害保险。2013年意外伤害保险费用支出额为650万元，其中管理人员为80万元。试问：企业为员工购买的意外伤害保险支出能否在税前扣除？如何筹划？胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]没有争议的政策依据：企业所得税法实施条例第三十六条但是尾巴太大了，即需要税收征纳双方对“国家有关规定”及“国务院财政、税务主管部门”的规定进行梳理！那么有关规定都包括哪些呢？请看结论：从现有的规定看，应当可以扣除胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]（四）非关联方借款利息扣除筹划［案例］甲企业因工程施工需要向非关联的乙企业借入资金1亿元，年利率18%。金融企业同期同类贷款利率为8%。试问，怎样处理，甲企业才可能不需要对利息进行纳税调整？胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题1：非关联方借款一定不是关联方借款吗？国税发〔2009〕2号胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题2：如何理解同期同类贷款利率？国家税务总局公告2011年第34号延伸：小额贷款公司是不是金融企业？如何进行非关联方借款利息筹划？胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]（五）关联方借款利息扣除筹划［案例］宏大建筑公司注册资金5000万元，2014年向其关联方宏远公司借入资金2亿元，借款利率16%，金融企业同期同类借款利率10%。试问：如何调整？如何筹划？胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题1：如何理解借款利息的内涵？企业会计准则第17号——借款费用国家税务总局公告2012年第15号国税发〔2009〕2号胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题2：关联方借款利息税前扣除限制标准是什么？有几个？企业所得税法实施条例财税〔2008〕121号国税发〔2009〕2号胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题3：如何计算关联方的债资比例？［例］甲企业出资700万元投资设立乙公司。2013年1月1日，乙从甲借款2000万，1年，利率5%。乙所有者权益为：1～6月，每月实收资本500万元，资本公积100万元，未分配利润－50万元；7～12月每月实收资本600万元，资本公积100万元，未分配利润100万元。试计算企业的债资比例。胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]政策依据企业所得税法财税〔2008〕121号国税发〔2009〕2号具体的计算与分析延伸：案例中的其他条件都不变，但假设乙企业自7月1日借款，则其债资比例又是多少？胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题4：如何实施关联方借款利息扣除筹划？财税〔2008〕121号国税发〔2009〕2号果真如此吗？国家税务总局公告2011年第34号国家税务总局公告2013年第41号胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]（六）年终一次性奖金的筹划［案例］荣鑫公司按照员工的业绩计了全年一次性奖金。2012年12月，按照全年工作业绩对员工实行奖励，其中车间主任吴某、肖某取得全年一次性奖金分别为108002元和660003元。试问：企业如何调整才能使员工收益最大？胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题1：年终奖金个税如何计算？国税发〔2005〕9号吴某：108002×20%－555＝21045.4肖某：660003×30%－2755＝195245.9胡俊坤，法律硕士、注册税务师，专注于财税培训、内训，财税筹划、财税顾问，[e-mail]问题2：怎样才能少缴纳个人所得税呢？吴某：108000×10%－105＝10695肖某：660000×25%－1005＝163995两者分别少缴纳的税款分别为：10350.4元和31250.9元思考：为什么会出现这种情况？全年一次性奖金的纳税