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建筑业“营业税改征增值税”方案正式公布，你适应吗？——建筑业“营改增”辅导讲座中国建设会计学会副会长阮智勇提纲：一、我对增值税税制原理的学习和理解：1、什么叫增值税？增值税的链条是如何链接的？营改增有哪些特征和优点；2、营改增前、后一般纳税人计税方式的变化。二、“营改增”将给建安企业带来哪些影响，如何应对？三、学习新政策，苦练内功，适应“营改增“。目前，学什么？怎么学？四、关于税改后会出现或者存在的问题和困惑。五、互动交流。一、我对“营改增”原理的学习和理解（一）增值税的基本原理、性质和特点等1、营业税概念：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种,而且是价内税。例如：建筑企业100元的工程价款收入，其中不含税造价为96.70元，税金及附加为3.30元。3.3/96.7=3.41%。因此，建筑业税金取费系数定为3.41；企业向税务所申报营业税：含税造价100元乘以3.3%=3.3元。•2、增值税的概念：是国家针对企业在产品加工生产、修理或提供劳务环节中新增加值征收的一种流转税，它是价外税。3、增值税的原理及简单数学模型序号加工生产流程销售额增加值购进成本销项税进项税应交增值税1采矿202003.403.42初加工3010205.13.41.73精加工60303010.25.15.14批发95356016.1510.25.955零售1005951716.150.85合计30510020551.8534.85174、增值税的性质☆纯粹的增值税（即规范的消费型增值税）是针对所有货物和劳务供应的最终消费支出课征的税收，是由最终消费者负担的。☆但在税收实践中，消费者并不直接向政府付税，而是在生产和分配过程中的各个环节，由企业代收代付。☆企业支付增值税，不应该构成其税收负担，只是影响其现金流和发生遵从成本（如果免税则会导致企业负担进项税的结果)。如果税制设计的好，额外成本也可相对较低。•5、实行增值税的优点和好处•有利于消除重复征税，促进社会化分工合作，提高市场效力，提高服务业竞争力。•有利于扶持小微企业发展。•有利于推动经济结构调整，促进制造业和服务业的融合发展，鼓励科技创新。•不仅是与世界通行做法接轨，也是健全有利于科学发展税收制度的必然趋势。•有效消除营业税的偷漏税现象。•6、关于价外税•认识上普遍存在的误解，认为价外税一是与企业成本、利润没太大关系，营改增不影响企业利润；二是国家税改政策（原则）是结构性减税，所以不会增加企业税负；三是如果税负明显增加，国家会给予适当补贴或者调整造价定额标准，水涨船高，羊毛出在羊身上，无须担心。•本次税改的正确做法是：在既有的工程结算收入（或者总产出）中，按增值税税率切出一块来单列为增值税的销项税，把中间投入的支付环节中积累的增值税进项税额单列出来，作为销项税的备抵。就这样把原来的价内税改变为价外税了。并不是要必须修改原有工程造价的计税系数或定额，即便以后工程造价计价规则按照增值税税制的调整和改变也不可能使造价大幅度上升。•5.1以后，住建部（2016）4号文若正式生效，•建筑业销项税=不含税工程造价×11%，其最终结果与上页讲的完全一致。7、农产品增值税模拟数学模型序号加工生产流程销售额增加值购进成本销项税进项税应交增值税1种植户2020000免税2面粉厂3010205.102.602.503食品厂75453012.755.107.654批发商95207516.1512.753.405零售商1005951716.150.85合计32010022051.0036.6014.4•通过农产品增值税模型可以得出三个结论：•1、增值税全部由最终消费者承担，而且不受减免税政策影响而变化；•2、国家减免增值税少收的税金，现金流入允许抵扣的环节；•3、上游供应商若是低税率，下游消费环节的企业税负必定加重。•8、税改后我们面临的局面是：•1）、老工程税改后完成的工作量，可以选择简易计税办法，税负比营业税稍有减轻。•2）、税改后的新工程如何计税？住建部已经下发了建办标（2016）4号文件，运用新的工程计价办法，价税分开，建筑企业的销项税取得有了保障。•3)、税改后，增值税的日常管理和纳税期的申报、缴税将大幅增加企业管理成本。•4)、税改实施的结果，相当多的企业可能收入减少、利润降低、税负增加、现金流受挫将是大概率事件。9、建筑业增值税率是如何测算确定的？据业内权威人士介绍，建筑业增值税率11%，建造过程中购进货物和服务成本要达到总产出的72%以上，加权平均进项税率要达到11%以上，营改增税负才会与营业税水平持平或略有降低。建筑业11%税率的演算。假设建筑施工产值为1，中间投入为x,列方程式为：（1-x）×11%≤1×3%解方程，得出x≥0.7272查阅近四年的国家统计年鉴中建筑业资料反映，建筑业增加值均低于总产出的20%，中间投入平均达77%以上，这种失真的经济信息，结果导致经济决策偏离了客观实际。•注意：税改实施后，进项税加权平均税率至关重要。•进项业务发生额中适用17%、11%、6%、3%税率的不同比重直接构成加权平均税率的高或低，其结果直接影响企业实际税负的轻与重。•建筑业营改增演算（二）、营改增后的计税方法•1、一般纳税人当期应交增值税=当期销项税-当期进项税•销项税=本期含税工程收入÷1.11×11%•进项税=∑外购物资或劳务（服务）时获取的增值税专用发票上所列的增值税额•“营改增”以前的原营业税计税方法：•应交营业税=含税工程造价（营业额）×3%•2、一般纳税人选择简易征收计税办法和小规模纳税人简易征收计税办法相同•销售额=含税工程造价/1+简易征收率•应纳税额=销售额*简易征收率二、“营改增”将对企业经营管理引哪些变化和企业的应对（建议）“营改增”引起企业诸多变化和影响涉及方方面面。如：•1、企业施工产值与主营业务收入以及收入的确认•2、投招标的组织工作•3、工程总承包合同和工程分包合同的签订•4、物资采购与销售业务•5、项目经理部的用工、用料（采购）、质量、进度、资金等内部控制体系•6、增值税专用发票的管理、开具和取得•7、会计核算•8、资金的周转使用•9、企业税收筹划等•1、施工产值与主营业务收入之间的变化和调整•“营改增”以前，属于价内税，施工产值与主营业务收入是相等的，没有差异。•“营改增”后的主营业务收入和营业税制下的主营业务收入同比相差约10%，企业如果规划计划期的主营业务收入要比基期提高15%，施行“营改增”后，只能下达提高指标5%，否则，就是冒进的计划，并直接影响上下级经济责任指标的完成和考核。•收入的确认•1）.完成产值的统计报量•2）.工程监理的确认量•3）.业主的审批量•当三者不一致时，如何确认？•遵循和体现稳健原则，当孰低确认；如果能够及时收到工程进度款同时开具了增值税专用发票，那么首选业主的审批付款额为确认量。•2、投招标的组织策划：争取以工程量清单计算的不含税造价去投标，增值税取费以价外税的形式反映，这样对企业有利。尤其是市场投资多元化之项目，渴望以市场游戏规则洽谈合同造价，真正做到优质优价，按质论价，不应受标准定额的羁绊。•3、中标后与业主签订工程承包合同，除合同范本上的常规条款外，必须标明：•（1）该工程是否有甲方提供材料、设备等，供什么？金额多少？•（2）是否有甲方指定分包？分包哪些专项工程？分包队伍是否有专业施工资质，工程结算是否能提供增值税专用发票等等。•工程分包合同•1）.有资质的企业分包，在分包合同中明确要求分包方提供增值税专用发票进行分包结算。•2）.杜绝无资质的队伍分包，个别特殊原因不得不用的分包（所谓联营挂靠），必须把企业获利和税费留足，然后确定分包结算价格，以消化“营改增”带来的风险。•4、企业经营管理体制和机制的变化•1）.公司集中核算，全方位管理模式，项目主要材料供应、机械租赁、劳务队伍由公司负责，项目经理只负责工期、质量、安全和现场文明施工，那么，适应增值税的经济核算体制、机制以及经济指标应由公司制定相应办法实施。没有严格的科学的管理流程和明确的责任分工，很难适应“营改增”形势。•2）.项目经理受企业法人授权或委托自主承包，承担所有责任的管理模式；注定要求项目经理部制定适应增值税的管理和核算办法，承担上交公司利润指标和项目纳税义务，公司仅代为做好增值税的申报、交税等服务工作，其详细资料均由项目部提供。•5、极其严格的增值税发票的管理•增值税发票一经开出，销项税=销售额×11%；必须进行纳税申报，进项税能够归集多少，自取得发票后180天内经税务审核认证才允许抵扣，销项税减进项税差额当月缴纳入库，不能有丝毫的含糊。•所以，是否应该开票？何时开票？金额多少？须谨慎稳妥，这儿有很大的探讨和研究的空间，也反映出财务会计与税务会计永久性差异。•6、会计核算的调整改变•目前的营业税会计核算，比较简单，不涉及价外税的核算，而“营改增”后，涉及增值税的会计核算就比较复杂了，需要把平时所取得进项税单列为应交税金的减项，或者叫备抵项。例如：•1）.采购业务，购进不需要安装设备：•（1）企业新购置机械设备1台，总价200万元，厂商开出增值税发票。•借：固定资产——机械设备170.94万元•应交税金——进项税29.06万元•贷：银行存款200万元•（2）购入钢材400吨，总价160万元，厂商开出增值税发票。•借：在途材料或主要材料—钢材136.75万•应交税金——进项税23.25万•贷：银行存款160万•2）.工程施工的核算：•（1）支付劳务费80万元，劳务公司开出增值税发票（假设税率3%）。•借：工程施工—甲合同—人工费77.67万•应交税金—进项税2.33万•贷：银行存款80万•（2）工程领用钢材380吨，@3418.75元。•借：工程施工—甲合同—材料费129.91万•贷：主要材料—钢材129.91万•（3）支付机械租赁费8万元，增值税发票（税率17%）。•借：工程施工—甲合同—机械使用费6.84万•应交税金—进项税1.16万•贷：银行存款8万元•（4）项目经理部支付设计咨询、工程监理费60万元（税率6%）。•借：间接费用——咨询费56.6万•应交税金——进项税3.4万•贷：银行存款60万•3）确认收入、成本、毛利时•借：主营业务成本（不含进项税）•工程施工——合同毛利•贷：主营业务收入（不含销项税）•4）业务验工计价时•借：应收账款——某业主•贷：工程结算•应交税费——应交增值税•5）.增值税的申报与交纳：•借：应交税金—增值税—已缴增值税•贷：银行存款•已缴增值税=销项税-进项税•销项税减进项税大于零，才会发生应交增值税；若小于零，不交增值税，而且账面大于本期销项税的进项税，还要留作下期继续抵扣。•6）.关于地方附加税费：•地方附加税、费=已缴增值税*地方附加税费率•会计科目处理：•借：营业税金附加•贷：应交税金-城市维护建设税•其他应交款-教育费附加等•7）.会计核算方面的税务风险是：•从事多种经营的企业，会计核算参照工业会计的品种法核算，必须分类、分项明细核算。如：经营范围包括勘察设计、建筑总承包、房地产开发、物业管理、机械设备租赁、酒店服务、餐饮服务等，营业税只有3%、5%两种税率；改征增值税后涉及17%、11%、6%、3%四档税率，假如不分类、分项明细核算，税务规定从高计征税，那企业就难堪了。•7、全面税务筹划•1）.设置机构、配置人员，全面开展税务筹划。•如：企业产值完成量与纳税申报收入总额之间存在永久的差距，必须事先和项目业主、征管税务所协商、沟通。•2）.在内部控制体系中设置税务控制端口，明确税务控制的权限和职能。•3）.重视信息化建设，针对建筑业项目法施工和营改增形势，新中大软件公司开发出一套四流合一的系统软件，项目合同流、物资流、发票流、现金流四流合一，简捷明了，比较适用。•8、对现有工程的清理盘点•无论已竣工还是在施工程，都必须在“营改增”实施时点前，清查盘点。•凡是税改前签订的工程合同，合同额是多少？实际完工产值是多少？统计已报产值是