7 财务会计报告设计

第七章财务会计报告设计本章概要：本章从财务报告的设计原则和设计步骤等内容出发，详细论述了财务会计报告编报程序、外部报告的设计、内部管理报告的设计等内容。目的是要充分认识财务会计报告是整个会计制度中的重要组成部分，同时掌握财务会计报告的设计原理和设计方法。第一节财务会计报告设计概述一、财务会计报告的种类及设计作用财务会计报告的种类*按报送对象分，分为对外报告和对内报告*按不同性质的单位，财务报表的具体内容不同*按编制和报送时间不同，分为定期报告和不定期报告*按管理者的需要，分为综合性报表、控制性报表、预测性报表、分析性报表、明细性报表、临时需要报表财务会计报告设计的作用*有利于全面、系统和综合地反映单位经济活动情况*它是会计制度设计的核心内容之一二、财务会计报告设计的原则采用国际通行的财务会计报表体系，统一和简化对外报送的报表尽量以例外原则代替逐项明细罗列可控制项目和不可控制项目应予划分，以便用表人加强控制，明确责任清晰明了，便于理解和利用三、财务会计报告基本内容的设计（一）经济指标体系的设计经济指标应能从不同方面全面、概况地反映该单位的财务状况、经营成果和财务状况变动等方面的会计信息，并构成一个相互联系、相互补充的经济指标体系。三、财务会计报告基本内容的设计（二）财务会计报告基本内容的设计报表名称和编号编制单位报表日期单位补充资料对财务报表基本内容的排列，即报表格式的设计。三、财务会计报告基本内容的设计（三）财务会计报告编报程序的设计规定一个报账、结账时间流程表，做好结账前的各项准备工作在财会部门内部，规定编报程序中每个人员的具体工作内容四、财务会计报告设计的步骤设计调查确定财务报表的格式绘制会计报表的格式写出编制程序及编制方法说明第二节财务会计报告编报程序的设计一、财务会计报告编制程序的设计会计年度与经营期间的确定*会计年度：日历年度*经营期间：日历月份第二节财务会计报告编报程序的设计一、财务会计报告编制程序的设计期末账项调整*权责发生制：当期收入和费用第二节财务会计报告编报程序的设计一、财务会计报告编制程序的设计期末对账与结账程序控制*控制对账与结账的主要手段是制定对账、结账日程表*分析影响对账和结账完成的关键环节，对策第二节财务会计报告编报程序的设计一、财务会计报告编制程序的设计编制工作底稿*它是将一定期间发生的经济业务通过调整、试算、分析汇集在一起的表式*优点：减少记账差错；加快报表编制进程；便于了解企业财务状况和经营成果*其格式、内容不同，用途也不同资产负债表、利润表工作底稿编制单位____年__月__金额单位：元行次账户名称试算表账项调整调整后试算表账项结转利润表资产负债表借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方123456789101112现金流量表工作底稿编制单位______年度金额单位：元项目年初数调整分录年末数借方贷方一、资产负债表项目……二、利润表项目……三、现金流量表项目……第二节财务会计报告编报程序的设计一、财务会计报告编制程序的设计编制会计报表及附注*报表*附注第二节财务会计报告编报程序的设计一、财务会计报告编制程序的设计编制财务情况说明书*对单位的财务情况进行文字说明，总结经验教训，指明发展趋势，提出整改措施*文字简练、有数据、有分析二、财务会计报告报送程序的设计对内报送：向单位管理当局报送对外报送*复核、整理财务会计报告*审核、签章*委托注册会计师审计*按规定的对象、方式和期限对外报送第三节对外报表报告的设计一、会计报表的设计（一）资产负债表的设计资产负债表结构的设计*报告式/垂直式：常见于股份公司登记公告的财务报告中*账户式资产负债表（报告式）会*01表编制单位：_____年__月__日金额单位：元资产…………资产总额负债…………净资产所有者权益…………第三节对外报表报告的设计一、会计报表的设计（一）资产负债表的设计资产负债表项目分类和排列的设计*按各类项目在总体中所占比重大小和重要程度分类和排列，重要类别和项目列前，次重要类别和项目居中，非重要类别和项目列后*根据其经济性质及其流动性设计资产负债表编制单位：__年__月__日单位：元资产期末余额年初余额负债和权益期末余额年初余额流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付款项应收利息应收股利其他应收款存货一年内非到期的流动资产流动资产合计非流动资产：……流动负债：短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收账款应交税费应付利息应付股利其他应付款一年内到期的非流动负债其他流动负债流动负债合计……第三节对外报表报告的设计一、会计报表的设计（一）资产负债表的设计资产负债表的编制设计：表首、正表*直接根据有关总账和明细账的期末余额填列*根据有关账户期末余额之和填列*根据有关账户的期末余额之差填列*根据进入报表的有关账簿信息，直接计算填列一、会计报表的设计（二）利润表的设计利润表结构的设计*单步式利润表优缺点*多步式利润表优缺点利润表(单步式)编制单位：__年__月__日金额单位：元项目本期金额上期金额一、收入主营业务收入其他业务收入投资收益公允价值变动收益营业外收入收入合计二、成本、费用与损失营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失其他业务成本营业外支出所得税费用三、净利润利润表(多步式)编制单位：__年__月__日金额单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用……二、营业利润……三、利润总额……四、净利润……五、每股收益……一、会计报表的设计（二）利润表的设计利润表项目的设计*本期营业观利润表只反映本期由营业产生的收入、费用、利润，而对于非常项目、前期损益调整等非本期的、非营业的收入、费用支出所形成的利润则不列入利润表，将其直接列入利润分配表*损益满计观非常项目和前期损益也是企业利润的组成部分。一、会计报表的设计（二）利润表的设计利润表编制的设计*本期金额*上期金额一、会计报表的设计（三）现金流量表的设计现金流量表的编制基础*现金流量表：财务状况变动：营运资金、全部资金、货币性流动资产、现金*现金及现金等价物一、会计报表的设计（三）现金流量表的设计现金流量表格式和结构的设计*格式&直接法格式：经营活动、投资活动、筹资活动、汇率变动、净增加额&间接法格式现金流量表（直接法）编制单位：__年__月__日金额单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量……二、投资活动产生的现金流量……三、筹资活动产生的现金流量……四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额……六、期末现金及现金等价物余额现金流量表补充资料补充资料本期金额上期金额1.将净利润调节为经营活动现金流量净利润……经营活动产生的现金流量净额2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3.现金及现金等价物净变动情况现金的期末余额减：现金的期末余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息项目金额一、取得子公司及其他营业单位的有关信息1.取得子公司及其他营业单位的价格2.取得子公司及其他营业单位支付的现金和现金等价物减：子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物3.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额4.取得子公司的净资产非流动资产流动负债非流动负债二、处置子公司及其他营业单位的有关信息1.处置子公司及其他营业单位的价格2.处置子公司及其他营业单位收到的现金及现金等价物减：子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物3.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额4.处置子公司的净资产流动资产非流动资产流动负债非流动负债现金和现金等价物的披露项目本期金额上期金额一、现金其中：库存现金可随时用于支付的银行存款可随时用于支付的其他货币资金可用于支付的存放中央银行款项存放同业款项拆放同业款项二、现金等价物其中：三个月内到期的债券投资三、期末现金及现金等价物余额其中：母公司或集团内子公司使用受限制的现金及现金等价物一、会计报表的设计（三）现金流量表的设计现金流量表编制的设计*直接法一、会计报表的设计（四）所有者权益变动表的设计一、会计报表的设计（五）合并会计报表的设计合并会计报表没有改变原报表的结构，不需重新设计合并报表使用冲销手段合并资产负债表新增：少数股东权益、合并价差、外币报表折算差额一、会计报表的设计（五）合并会计报表的设计合并利润表新增：少数股东损益合并利润表编制单位：___年___月单位：元项目本期金额上期金额一、营业总收入其中：营业收入利息收入已赚保费手续费及佣金收入二、营业总成本其中：营业成本利息支出手续费及佣金支出退保金赔付支出净额提取保险合同准备金净额保单红利支出分保费用营业税金及附加……三、营业利润……四、利润总额……五、净利润…..六、每股收益……一、会计报表的设计（五）合并会计报表的设计合并现金流量表新增：子公司吸收少数股东投资收到的现金子公司减少注册资本支付给少数股东的现金子公司支付少数股东的股利一、会计报表的设计（五）合并会计报表的设计合并所有者权益变动表二、会计报表附注的设计附注披露的基本要求*附注披露的信息应是定量、定性信息的结合*附注应按一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息*附注相关信息应与资表、利润表、现表和权表中列示的项目相互对照二、会计报表附注的设计报表尾注、表外单独附注企业的基本情况财务报表的编制基础遵循企业会计准则的声明重要会计政策和会计估计会计政策和会计估计变更及差错更正的说明报表重大项目的说明：交易性金融资产、应收款项、存货、其他流动资产、可供出售流动资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生产性生物资产和公益性生物资产、油气资产、无形资产……或有事项资产负债表日后事项关联方关系及其交易合并报表附注有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项交易性金融资产项目期末公允价值年初公允价值1.交易性债券投资2.交易性权益工具投资3.指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产4.衍生金融资产5.其他合计应收账款账龄结构期末账面余额年初账面余额1年以内（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合计存货存货种类年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额1.原材料2.在产品3.库存产品4.周转材料5.消耗性生物资产……合计其他流动资产项目期末账面价值年初账面价值……合计可供出售金融资产项目期末公允价值年初公允价值1.可供出售债券2.可供出售权益工具3.其他合计持有至到期投资项目期末账面价值年初账面价值……合计长期股权投资被投资单位期末账面余额年初账面余额……合计投资性房地产项目年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面价值一、原价合计1.房屋、建筑物2.土地使用权二、累计折旧和累计折旧摊销合计1.房屋、建筑物2.土地使用权三、投资性房地产减值准备累计金额合计1.房屋、建筑物2.土地使用权四、投资性房地产账面价值合计1.房屋、建筑物2.土地使用权固定资产项目年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面价值一、原价合计其中：房屋、建筑物机器设备运输工具二、累计折旧合计其中：房屋、建筑物机器设备运输工具三、固定资产减值准备累计金额合计其中：房屋、建筑物机器设备运输工具四、固定资产账面价值合计其中：房屋、建筑物机器设备运输工具三、财务情况说明书的设计说明生产技术财务计划和各项经济合同的执行情况说明资金筹集计划、产量计划、销售计划、利润计划的完成情况及其原因说明资本金增减的原因及利润实现情况、分配政策说明产品成本升降的原因说明经营管理中存在的问题集今后应采取的对策和措施第四节对内管理报表的设计一、对内管理报表的特点和设计要求特点*内部管理报表的内容、格式灵活*内部管理报表提供的指标灵活*内部管理报表报告时间具有机动性*内部管理报表报告的对象是企业的管理人员设计要求*注意报表的专题性，不