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长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第1页1会计的基本概念和原理齐大庆(8610)8518-6902dqi@ckgsb.edu.cn长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第2页2什么是会计？会计是一个鉴别、度量、分析及报告经济信息以利使用者做出有效的判断和决策的过程。长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第3页3会计的产品•会计提供的是一种服务，其产品是会计信息。会计信息的价值取决于其对使用者而言是否有用，即是否可以改变使用者原本的预期。•天气预报对金融市场投资者是否有用？长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第4页4会计信息的使用者•会计信息潜在的使用者十分广泛,主要有投资者、信贷人、企业管理人员、政府部门、股市监管机构及工会等。•企业(尤其是上市公司)必须通过财务报告将内部和外部的经济事件对企业的影响告知企业外部的利益相关者﹐如投资者﹐债权人及政府有关机构等。这些财务报告常被称之为通用财务报告,因为它们旨在满足企业外部的所有使用者对会计信息的需求﹐而非专门为某一特定类型的使用者所准备。长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第5页5会计信息的多重功能税务部门政府监管董事会税法监管条例管理层薪筹计划股东证监会财政部对外财务报表债务契约条款债权人会计系统内部会计报表业务决策控制决策长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第6页6会计信息的使用者•不同的使用者对会计信息有不同的需求。如投资者关心的主要是公司的盈利能力，而信贷人关心的主要是公司的偿债能力。净利润几率0长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第7页7会计实务的分类•根据主体的不同，会计实务分为企业会计和非盈利机构会计。•根据使用者的不同，企业会计实务可分为：–财务会计–管理会计–税务会计长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第8页8财务会计模型经济现实会计系统经独立审计的会计报表投资和贷款决策盈利和还款能力投资者借贷人资产负债表损益表现金流量表年报其它内容通用会计准则长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第9页9管理会计模型经济现实会计系统会计信息和报告生产能力产品定价产品质量信息需求公司管理层预算报告成本报告质量报告长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第10页10财务会计与管理会计的对比财务会计管理会计1.使用者外部投资人和信贷人内部管理层2.时间观历史将来3.可靠性与相关性强调可靠性强调相关性4.精确性与时效性强调精确性强调时效性5.描述对象重点集中在公司整体重点集中在项目和过程6.报表要求必须遵循通用会计准则不须遵循通用会计准则长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第11页11什么是公认会计准则•(上市)企业在准备财务报告时必须遵从公认会计准则(GenerallyAcceptedAccountingPrinciples,简称(GAAP)。公认会计准则因国而异,通常由某一政府机构或其指定的民间机构制定。长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第12页12公认财务会计准则的制定•在中国﹐公认会计准则由财政部会计司(与证监会协商)制定。•在香港，公认会计准则由香港会计师公会制定。•在美国,公认会计准则由会计准则委员会(FASB)制定，但其证监会(SEC)拥有最终的决定权。•国际会计准则(IAS)由国际会计准则委员会(IASB)制定。长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第13页13公认会计准则：问题之一•为什么企业(尤其是上市公司)在准备财务会计报告时必须遵守公认会计准则？这一现象后的经济动因是什么？长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第14页14此图案描述的是什么现象？长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第15页15此图案描述的又是什么现象？长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第16页16可比性和一致性长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第17页17可比性和一致性长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第18页18可比性和一致性长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第19页19财务会计的过程管理层独立审计师市场中介结构分析和建议投资人和信贷人分析和决策政府监管机构符合法律和规章长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第20页20财务会计的过程•上市公司通过财务报告将内部和外部的经济事件对企业的影响告知企业外部的利益相关者,其整个过程包括以下主要环节﹕–企业管理层根据公认会计准则准备财务报告；–审计师审计相关报告；–投资者及其它利益相关者根据这些财务报告评估公司的财务状况和经营业绩；–财务报告使用者决定是否进一步向公司投资和贷款；–这些决定对公司的发展和经营造成直接的影响。长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第21页21•为什么说公认会计准则的制订(在美国)是一个政治斗争和妥协的过程？公认会计准则：问题之二长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第22页22案例：FASB关于职工内部期权准则的制订过程•期权赋予持有者权利，在某一特定时间内以特定的价格购买某一公司特定数量的股票。•相关的概念：–股票市价(marketprice)–行使价(exerciseprice)–等待期(vestingperiod)–有效期(effectiveperiod)–数量(numberofshares)长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第23页23•期权的内在价值(intrinsicvalue)为授权日(grantingdate)股票市场价格与行使价的差；如行使价大于股票市场价格，期权的内在价值则为0。案例：FASB关于职工内部期权准则的制订过程长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第24页24•税务会计根据内在价值将内部期权区分为内在价值为0的激励期权(inventiveoptions)和内在价值大于0的达标期权(qualifyingoptions)。它们的税务处理不同。激励期权达标期权行使期权公司--税务减免个人--纳税出售股票公司----个人纳税--案例：FASB关于职工内部期权准则的制订过程长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第25页25•因为期权除内在价值外还有时间价值，它的公允价值(fairvalue)高于其内在价值。•期权的公允价值可通过Black-Scholes模型来计算。案例：FASB关于职工内部期权准则的制订过程长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第26页26•许多高科技公司用期权作为吸引人才的“胡萝卜”–通常行使价较期权发放时的股价为高，即属于激励期权；–通常只对特定持有人在特定时间内有效；–由于在有效期内股价有可能上升并超出行使价，激励期权的公允价值大于0。案例：FASB关于职工内部期权准则的制订过程长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第27页27•在FASB关于内部期权的新准则制订之前,旧有准则按内在价值计算内部期权的价值，低估了它们的真实价值。•对激励期权而言，由于它们的内在价值为0，旧准则只要求披露相关信息。它们的公允价值没有作为薪酬费用从损益表中减除。案例：FASB关于职工内部期权准则的制订过程长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第28页28•FASB制订财务会计准则123号以取代原有的准则：–于1984年立项；–准备将内部期权的公允价值作为薪酬费用从当期损益表中减除；–征求意见稿于1990年8月公开；–初稿于1993年六月公开，遭到高科技公司的激烈反对。案例：FASB关于职工内部期权准则的制订过程长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第29页29•FASB于1994年3月在Connecticut和California举行公开听证会,寻求公众支持。•期间高科技公司举行大规模的示威和向国会和总统请愿活动，力求新准则不强制要求将内部期权的公允价值作为薪酬费用从当期损益表中减除。•案例录象•问题：你认为谁“笑到了最后”？案例：FASB关于职工内部期权准则的制订过程长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第30页30十年后……•FASB于2004-3-31发布准则初稿，拟要求将内部期权的公允价值作为薪酬费用从当期损益表中减除；•如实行，S&P500公司的期权（2000，1110亿；2003，420亿）将导致盈利平均下降5-6%，但高科技版块2002年的盈利平均下降57%；•FASB于2004-6-24在加州举行听证会，高科技公司(Cisco,Intel,Adobe…)再次高姿态地反对该建议；–NewInformation\3\IESOCSaveStockOptions_Org.htm•美国国会的态度成为事态的焦点。–NewInformation\3\ABriefUpdateonAccountingStandardsofEmployeeStockOption.doc长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第31页31公认会计准则的基本假設•主体(entity)•持续经营(thegoingconcern)•货币度量(monetarymeasurement)•期間(theperiodicity)长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第32页32公认会计准则的基本原则•历史成本原则•收入实现原则•支出与收入配比原则•充分披露原则•保守原则长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第33页33•充分披露原则：–所有的重大事项必须披露–所有的披露必须真实公认会计准则的基本原则长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第34页34•保守原则：–在选择会计方法和做会计判断时，避免高估净资产–在选择会计方法和做会计判断时，避免高估净收入公认会计准则的基本原则长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第35页35财务会计信息的決策有用性•做为会计的产品，会计信息必须能帮助其使用者做出有效的选择和决策,即具备决策有用性(decisionusefulness)。具体而言，财务报告应辅助投资者,债权人等使用者做出以下的决定﹕–投资及信贷决策–评估公司未来现金流量的数量，时间和不确定性–评估公司的经济资源，责任及它们的变化长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第36页36•会计信息通常必須同时具有以下特征以满足決策有用性的要求：–可理解性–相关性–可靠性–可比较性–一致性财务会计信息的決策有用性长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第37页37可复核性预测价值反馈价值时效性相关性有用性可靠性中立性表述真实性一致性可比较性财务会计信息的決策有用性长江EMBA长江EMBA学以致用经世济民学以致用经世济民第38页38国际上财务会计体系的分类•我国大陆的会计体系现在更具有甲型或乙型的特征？甲型乙型主要特征 以真实和公允为出发点 以法律为出发点 以投资者为主要使用者 以信贷者为主要使用者 强调充分披露 强调保密原则 分离的税务规则 统一的税务规则 专业会计准则 政府制定会计准则与会计处理 按有效使用年限折旧 按税务规则折旧相关的例示 很少或没有法定准备金 广泛使用法定准备金 租约资本化 不要求租约资本化 要求现金流量表 不要求现金流量表代表国家 美国 法国和地区