企业涉税风险防范与纳税筹划

企业涉税风险防范与纳税筹划主讲人：樊秀园[e-mail]授课提纲一、认识涉税风险与纳税筹划•二、企业组织形式的纳税筹划•三、筹资、投资的纳税筹划•四、采购过程的纳税筹划•五、运营过程的纳税筹划•六、销售过程的纳税筹划七、股权转让中的困惑和筹划•八、利润分配的纳税筹划一、认识涉税风险与纳税筹划甲企业一幢房屋，房产值是1000万元，当地政府规定按房产余值计算房产税的扣除率为30%，业务部门签订了一份租赁合同，租期三年，租金合计240万，第一年免租、第二年和第三年每年收120万。应该缴纳多少房产税？有没有节约的办法呢？签一份三年共计收租240万元的合同，应交房产税为28.8万元，节约84000元税金。案例1：合同管理不当导致的涉税风险少一份合同，多一份风险应用：某物流企业2010年进行了股权变更，并更换了财务人员。2011年公司原有的仓储作业合同到期（仓库原值7000万元），该企业与客户重新签订了仓库租赁合同（600万元），合同期限为1年。在此过程中需要注意什么问题？涉及哪些税种？营、城建、教附、印、企业所得税、房产税按余值计征还是租凭费计征的筹划点：公式：原值*70%*1.2%=X*12%，租赁小于等于X时为较佳方案。故事：扁鹊与他的哥哥魏文王问名医扁鹊说：“你们家兄弟三人，都精于医术，到底哪位最好呢？”扁鹊答说：“长兄最好，中兄次之，我最差。”文王再问：“那么为什么你最出名呢？”扁鹊答说：“我长兄治病，是治病于病情发作之前。由于一般人不知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出去，只有我们家的人才知道。我中兄治病，是治病于病情初起之时。一般人以为他只能治轻微的小病，所以他的名气只及于本乡里。而我扁鹊治病，是治病于病情严重之时。一般人都看到我在经脉上穿针管来放血，在皮肤上敷药等大手术，所以以为我能治大病，医术高明，名气也因此响遍全国。”扁鹊的话，道理很浅显，事后控制不如事中控制，事中控制不如事前预防，可惜大多数的人均未能认识到这一点，等到发病了，造成了重大的损失才寻求弥补，此时已是亡羊补牢，为时已晚。树立全员税务管控的理念：企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现合法合理纳税的过程。税收筹划不是技术而是决策的艺术领导—决策—合同—缴税业务流程决定税收问：我是一家建安工程公司的会计。在2005年初，我公司当时资金充足，便借给同行业的另一家建安公司300万元，并按年10%的利率收取30万元。在2005年收款时，我认为公司在银行的存款利息冲减“财务费用”不需纳营业税，我就冲减了财务费用30万元。2010年初，我公司接了几笔大业务，资金周转不灵，而我公司又无可供抵押的物品向银行申请贷款。为解决资金问题，我公司向本单位职工借款100万元，按10%的年利率在年末付给职工10万元利息，代扣代缴个税2万元，我凭个人借款合同入账；另外因职工借款严重不足，我们又向另一家建安公司借款200万元作为流动资金使用，年利息仍为10%，年利息为20万元，因对方是公司且不可能取得利息发票，我凭对方给我公司开的收据和借款合同入账。2011年9月主管税务机关人员到我公司进行检查，他们对我公司2010年对个人借款支付的利息10万元和对企业支付的借款利息20万元，认定为无合法真实的票据，并对我公司在2010年企业所得税前扣除的行为认定为偷税行为。另外，他们还对我公司2005年收取的其他企业借款利息30万元未在营业税中申报也认定为偷税。检查人员的理由是，我公司取得的借款利息应和金融机构一样应按“营业税—金融业”纳税。？？因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，税务机关可以无限期追征。应用题带来的思考：有没有更好的办法去规避房产税？某粮食企业：与他人签订100万元的仓库出租合同，分割为95万元租金+5元管理费；本案例中还可以加大管理费的成分，如+保管费+租赁费方式。条件是：项目要合理，额度把握分寸。如酒店出租600万元，450万元租赁费，150万元为资产租赁费、地上停车场等；结论：各项合同要财务审查！A企业经过考察，看中在市中心某房地产企业1-2楼的房产，欲购入作办公用房使用，为避免麻烦，要求房地产公司精装修后交房。毛坯房总价值5000万元，装修工程2000万元。应该如何操作，双方税负最轻？如何理解房产税含地价的政策：《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税[2010]121号）对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。房产税申报表案例2：错开发票，损失万元某企业2008年12月25日销售一台使用过的机器设备，该设备是2004年购入的，设备原值100万元，已经计提折旧40万元。销售时该企业开具了一张税率为17%的普通发票。2008年12月31日该企业会计接到购买方采购员电话，告知其发票开具错误，需要重新开具发票。2009年1月4日，会计到其主管税务机关开具发票，税务人员告知需要缴纳增值税税款。在此过程中，需要注意哪些问题？1月31日晚，一会计主管打电话给我，当月由于进项没有认证，导致销项大于进项，要缴纳较多的税款，怎么办？《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税(2008)170）《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函〔2009〕90)《关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）思考：主动放弃进项抵扣的固定资产出售按什么税率纳税？申报表如何填报？冏境：2009年购入他人已使用固定资产使用两年后又出售按何种税率申报？营业税改征增值税的节点，税收筹划的误开发票带来的风险案例。错开发票链接-事后要求重开不开票收入的烦恼企业经常有不开票收入的现状发生，要不要开票呢？过了几个月，对方后悔了，需要开具发票？怎么办？开吧，要纳税；不开吧，客户跑了！税法允许事后开具发票吗-开具发票的时点规定19条表案例3：账务处理不当导致的涉税风险某企业2007年由于操作失误，多计提了150万元的养老、医疗、失业保险费等，已经缴纳给当地社保部门。当地社保部门2008年9月发现企业多缴社会保险后，退还给该企业。2009年3月份税务机关进行税务检查时，发现这一问题，以偷税为由，对该企业作出如下处理决定：–补缴税款：150×33%=49.5万元–缴纳滞纳金：49.5×400×0.5‰=9.9万元–罚款：49.5万元某饲料生产企业生产混合饲料产品，按《财政部国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知》财税〔2001〕121号规定享受免征增值税政策，同时也到税务机关进行备案，全年实现销售收入7020万元，由于购进原材料时多无法取得进项抵扣凭证(假设成本为4680万元，其中能取得进项的为2340万元)，因此增值税免税企业以含税额入账，也不记补贴收入。风险？案例：买一赠一的账务处理不当带来的税务处理如捐赠支出。案例4：可否享受税收优惠？2008年3月，某市国税局稽查局在集贸市场专项检查中发现，下岗职工陈某开办了一个农机产品经销点，经营范围主要是农机产品，2007年11月，他仅办理了工商营业执照，没有办理税务登记便开始挂牌营业。对此，市国税局稽查局认为，该纳税人不符合享受国家免征增值税的条件，于是作出了行政处理决定，对陈某下达了《核定应纳税款通知书》，责令其补缴自开业以来应纳的增值税1300元，并处罚款700元。陈某对此不服，认为农机产品是农业生产资料，可以享受国家免税照顾，所以他没有办理税务登记，更没有去税务机关申报纳税。当地主管国税分局也认为，农机产品是农业生产资料，在商品流通环节一概不纳增值税，所以也一直没有过问此事。陈某于2008年7月8日按规定缴清了全部税款、滞纳金和罚款，随后向市国税局申请复议，要求市国税局撤销稽查局作出的补缴税款、滞纳金以及行政处罚的处理决定。问题：你认为市国税局会作出何种复议决定？为什么？按税法流程操作规避税收风险-关注税收优惠备案及资产损失申报！案例5：一般纳税人的认定某商业企业年销售额为100万元，该企业一直按照小规模纳税人缴纳增值税。2009年5月，主管国税局通知该企业按照17%缴纳增值税，且不允许抵扣进项税额。增值税暂行条例实施细则第34条的规定：–纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。分拆企业要注意财务配套增值转型改革中的风险化解案例宾馆销售月饼该交营业税还是缴纳增值税？销售额达到了一般纳税人标准，是否必须认一般纳税人？宾馆销售月饼属于季节性不经常发生的应税行为引申：房地产企业视同销售应该什么税率征收增值税？什么是涉税风险？未按照税法规定承担纳税义务而导致的现存或潜在的税务处罚风险；因未主动利用税法安排业务流程导致的应享受税收利益的丧失。涉税风险可能存在于企业经营的各个环节–发票开具与取得–合同–账务处理–税收征管程序企业降低税务风险的方法定期进行税务事项审核设立专职税务岗位全面及时获取税收政策法规信息–以及当地国、地税局网站定期参加税务培训或自我学习进行融洽的税企沟通聘请税务顾问何为纳税筹划？纳税筹划取得成功的条件？公司在日常经营过程中：计算过公司整体税负吗？考虑过如何减少税负支出吗？考虑过如何降低纳税成本吗？是否知道行业的税收优惠政策？纳税筹划原理会计凭证、法律凭证、税务凭证三证合一，缺一不可。走样的税务筹划带来百万元罚单为达到少缴税的目的，将业务招待费开成办公用品，是税收筹划吗？纳税筹划的三个：死记硬背、死去活来、活学活用。案例1：药品配方如何转让？某大型国有企业集团下设众多子公司，其中一子公司为上市公司。为操控上市公司的利润，母子公司间进行了一系列财务安排，其方案中包括专利权转让的内容——将母公司一项药品配方的专利权以5000万元的价格转让给上市子公司。为此请了著名的会计师事务所做方案，花费达百万，耗时半年。案例1：药品配方如何转让？在方案实施的过程中，该公司被税务机关告知转让专利权需要缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加等，合计275万元。该公司在制定方案时未考虑到该项支出。由于该项税款支出较大，该公司不得不中止了专利权的转让。问题：对于该项行为如何进行纳税筹划？财税[2002]191号——《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》焦点：如何收回资金？“你出土地我出资金”合作成立房地产公司的筹划《关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复》（国税函[2000]687号）中兴通讯2008年报中反映的筹划问：我公司向股东分红，税务机关要求征收营业税，处理是否正确？投资合同有问题？是否是实质借款性质？！某电力财务公司的分红（每年按存款额的一定比例给予分红）如何界定？投资事项的相关链接：1、公司法的规定二十七条规定2、动产的投资的增值税3、投资的企业所得税处理企业重组业务之合并税务筹划筹划方案背后销售方与购买的博弈：以股权转让方式销售不动产购入方有风险案例2：未雨绸缪巧筹划茂全商贸公司2010年11月测算的应纳税所得额为30.5万元，企业资产总额为820万元，职工人数为65人。该企业不进行纳税筹划则该企业应纳所得税为：–应纳税额