企业税务稽查风险与营业税改征增值税重点解析

企业税务稽查风险与营业税改征增值税重点解析主讲人：李晓永营改增的背景、意义及应对措施四三稽查中的常见涉税风险点应对稽查的技巧及整体要求二一稽查流程及问题企业的产生五营业税改征增值税重点政策解析第一部分税务稽查的流程及问题企业的产生4指令性检查项目：出口退税；黄金交易；资本交易事项。营改增专项稽查工作也是全国稽查工作重点。还有就是国地税联动对重点税源企业进行轮查。指导性检查项目：房地产建筑业；高收入者个人所得税；盈利性教育培训。5出具税务处理（罚）文书，并移送执行科专案检查专项检查日常检查检查实施调帐检查实地检查协查稽查报告交由审理科审理检查对象的确定稽查局集体审理税务稽查的流程6所谓“选案”即选取“问题企业”，是税务机关通过各种技术手段对各类税收信息进行分析比较，据以确定稽查对象的工作程序。制定检查计划确定检查对象填写立案文书上报局长批准下发检查任务税务稽查的选案问题企业的诞生一、上级稽查安排二、各级党政交办三、群众上访举报四、外地要求协查五、自选疑点企业78深度挖掘数据！综合数据平台数据分析应用系统行业税负滞留票企业购电金额连续零申报企业……税务稽查借用的纳税评估指标体系9税源指标增值税（营业税）税负指标第三方指标投入产出指标单位产品定耗指标能耗测算指标工时（工资）耗用指标等纳税评估指标体系所得税税负指标财务指标生产经营指标企业所得税率、贡献率毛利率销售净利润率等应缴税负率、实缴税负率财政部门水、电、气等能源部门……国（地）税部门财政补贴等增值税、消费税（营业税）等水、电、气等耗用信息……税负指标101、税负分析法（动态税负的趋势分析）案例：某啤酒公司隐匿收入偷税案该企业增值税税负逐年降低，检查组通过动态税负趋势分析，发现申报异常。判断可能少计销项，多列进项。3.8%----2.5%----0.92%-----1.34%2010年2011年2012年2013上半年税务稽查的分析方法11静态税负的趋势分析案例1-2：某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案某地区钢材企业所得税负担率预警线为1%，而该企业的企业所得税负担率为0.58%.税负率明显偏低。判断可能少计收入，或多列成本。检查结果印证：该企业既有少列收入，又有多列成本。税务稽查的分析方法122、比率比较分析法比率比较分析法是指税务机关通过对两个相互关联的指标同步分析，确定纳税人在纳税方面存在的问题。财务指标间的配比关系包括收入、成本、费用相互之间变动的配比关系，资产和存货周转率及利润率间的配比关系。税务稽查的分析方法13比率比较分析法01234562009201020112012收入增长率成本增长率143、生产经营控制分析法运用与纳税人的纳税情况相关、能够反映企业生产经营明细的指标来进行分析的方法。根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合实际产销、收入情况，与纳税人申报信息进行对比分析。15案例：某企业2010年收购羊毛381924.5公斤，金额6151536.07元。经清洗后，企业得到洗净毛267347.15公斤，投入产出比为68.12%，属正常；再经梳绒环节，得到半成品绵羊毛86709.25公斤（属正常）；按照一件羊毛衫需要耗用0.33公斤羊毛的常规分析，企业纱线86709.25公斤能产出羊毛衫262755.3件，而稽查发现企业2010年销售各类毛衫124351件，两者差异较大。16案例：某企业2010年收购羊毛381924.5公斤，金额6151536.07元。经清洗后，企业得到洗净毛267347.15公斤，投入产出比为68.12%，属正常；再经梳绒环节，得到半成品绵羊毛86709.25公斤（属正常）；按照一件羊毛衫需要耗用0.33公斤羊毛的常规分析，企业纱线86709.25公斤能产出羊毛衫262755.3件，而稽查发现企业2010年销售各类毛衫124351件，两者差异较大。第二部分应对稽查的技巧及整体要求一、稽查的应对步骤1.规范化处理（包含财务和税收的处理）2.避免问题的暴露（要会做假账，避免被选为税务稽查的对象）3.熟练应用稽查的应对技巧（察言观色，注意细节，“以人为本”）二、洁身自好，你可能只是一个打工者1.在没有外在压力的情况下，尽量使会计和税务处理处理更加规范化2.有义务提示老板不规范化处理的风险3.熟练把握国家的税收法律法规（把“想”变成“能”）三、适应征收管理的要求，注意企业中各种逻辑关系的合理性1.注意账务处理的逻辑性，如为偷逃税售出商品不入账的问题2.报送税务机关的各项财务数据逻辑关系要合理，如收入、成本、期间费用的配比关系3.企业各部门数据关系的对应关系4.业务本身逻辑的合理性，如大量出现与老板及利益关系人的借入借出款项，销售价格明显偏低等四、注意建全各项财务制度，如出差补贴制度，午餐补助制度等五、注意各种帐外资料、资产保管存放安全性及合理性（要防内又防外）六、“偷漏税合法化处理”是伪命题，所以没有查不出来的偷漏税，尽量不要存在侥幸心理第三部分稽查中的常见涉税风险点收入稽查的常见涉税问题1、收入不完整2、实现收入入账不及时3、视同销售收入未做纳税调整4、营业外收入税务处理不正确企业所得税稽查风险点汇总成本费用项目稽查的常见涉税问题1.是否存在利用虚开发票或虚列人工费等虚增成本。2.是否存在使用不符合税法规定的发票及凭证，列支成本费用。3.是否存在将资本性支出一次计入成本费用：在成本费用中一次性列支达到固定资产标准的物品未作纳税调整;达到无形资产标准的管理系统软件，在营业费用中一次性列支，未进行纳税。4.工资费用的扣除是否符合相关规定。企业所得税稽查风险点汇总5.是否存在发生的职工福利费、工会经费和职工教育经费超过计税标准，未进行纳税调整。不允许再计提6.是否存在支付的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和职工住房公积金超过计税标准，未进行纳税调整。7.是否存在擅自改变成本计价方法，调节利润。8.是否存在超标准列支业务宣传费、业务招待费和广告费。企业所得税稽查风险点汇总9.是否存在超标准计提固定资产折旧和无形资产摊销：计提固定资产折旧和无形资产摊销年限与税收规定有差异的部分，是否进行了纳税调整。10.是否存在擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠。11.是否存在企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支持的租金和特许权作用费进行税前扣除。12.是否存在扩大计提范围，多计提不符合规定的准备金，未进行纳税调整。企业所得税稽查风险点汇总13.是否存在从非金融机构供款利息支出超过按照金融机构同期贷款利率计算的数额，未进行纳税调整。14.企业从关联方借款金额超过册资金2倍的，超过部分的利息支持是否在税前扣除。15.是否存在已作损失处理的资产，部分或全部收回的，未作纳税调整;是否存在自然灾害或意处事故损失有补偿的部分，未作纳税调整。企业所得税稽查风险点汇总16.是否存在开办费摊销期限与税法不一致的，未进行纳税调整。17.是否存在不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠,未进行纳税调整。直接向受赠人捐赠不允许扣除18.是否以融资租赁方式租入固定资产，视同经营性租赁，多摊费用，未作纳税调整。企业所得税稽查风险点汇总销项税额稽查的常见涉税问题1.销售收入是否完整及时入账：是否存在以货易货交易未记收入的情况：是否存在以货抵债收入的情况：是否存在销售产品不开发票，取得的收入不按规定入账的情况;是否存在销售收入长期挂账不转收入的情况;是否存在购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的手续费等抵消收入的情况。增值税稽查风险点汇总2.是否存在视同销售行为，未按规定计提销项税额的情况：将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，如用于内设的食堂、宾馆、医院、托儿所、学校、俱乐部、家属社区等部门，不计或少计应税收入;将自产、委托加工或购买的货物用于投资、分配、无偿捐助等、不计或少计应税收入。增值税稽查风险点汇总3.是否存在开具不符合规定的红字发票冲减应税收入的情况;发生销货退回，销售折扣或折让，开具的红字发票和账务处理是否符合税法规定。4.是否存在购进的材料、水、电、汽等货物用于对外销售、投资、分配及无偿赠送，不计或少计应税收入的情况：收取外单位或个人水、电、汽等费用，不计、少计收入或冲减费用;将外购的材料改变用途，对外销售、投资、分配及无偿赠送等未按视同销售的规定计税。增值税稽查风险点汇总5.向购货方收取的各种价外费用(例如手续费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金、运输装卸费等等)是否按规定纳税6.设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构(不在同一县市)用于销售，是否作销售处理。7.对逾期未收回的包装物押金是否按规定计提销项税额。8.折扣条件下（商业折扣、实物折扣、现金折扣）的行为销售额确认是否符合税法规定。增值税稽查风险点汇总9.是否有应缴纳增值税项目的业务按营业税缴纳。10.增值税混合销售行为是否依法纳税：对增值税税法规定应视同销售征税的行为是否按规定纳税;从事货物运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，是否按规定缴纳增值税。11.兼营的非应税劳务的纳税人，是否按规定分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。增值税稽查风险点汇总12.按照增值税税法规定应征收增值税的代购货物、代理进口货物的行为，是否缴纳了增值税。13.免税货物是否依法核算：增值税纳税人免征增值税的货物或应税劳务，是否符合税法的有关规定;有无擅自扩大免税范围的问题;军队、军工系统的增值税纳税人，其免税的企业、货物和劳务范围是事符合税法的规定;福利、校办企业其免税的企业、货物和劳务范围是否符合税法的规定;兼营免税项目的增值税一般纳税人，其免税额、不予抵扣的进项税额计算是否准确?增值税稽查风险点汇总14.处置自己使用过的固定资产及其他自己使用过的货物是否计税，计税方法是否正确。增值税稽查风险点汇总进项税额稽查的常见涉税问题1.用于抵扣进项税额的增值税专用发票是否真实合法：是否有开票单位与收款单位不一致或票面所记载货物与实际入库货物不一致的发票用于抵扣。2.用于抵扣进项的运费发票是否真实合法;是否有与购进和销售应税货物无关的运费申报抵扣进项税额。增值税稽查风险点汇总3.是否存在购进材料、电、汽等货物用于在建工程、集体福利等非应税项目等未按规定转出进项税额的情况。4.发生退货或取得折让是否按规定作进项税额转出。5.用于非应税项目和免税项目、非正常损失的货物是否按规定作进项税额转出。处理积压过时存货，不做进项税转出，正常计算销项税6.是否存在净返利挂入其他应付款、其他应收款等往来账或冲减营业费用，而不作进项税额转出的情况。增值税稽查风险点汇总第四部分营改增的背景、意义及应对措施1我国税种分类财产行为和资源税类资源税印花税房产税契税等所得税类个人所得税企业所得税货物和劳务税类增值税营业税车辆购置税消费税营业税改增值税的背景2营业税这一名称首次在我国出现是1928年南京国民政府时期，新中国成立以后一直断断续续沿用这一税种。现行营业税政策是1994年税制改革时所确定的。征收范围：（1）交通运输业（2）建筑业（3）邮电通信业（4）文化体育业（5）娱乐业（6）金融保险业（7）服务业（8）转让无形资产（9）销售不动产税率：一律采用比例税率应纳税额＝营业收入×税率营业税营业税改增值税的背景我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务。2征收范围：（1）销售或进口货物（2）受托加工和修理修配劳务税率：一律采用比例税率增值税一般纳税人应纳税额：销项税额-进项税额增值税小规模纳税人应纳税额：销售额×征收率（3%）增值税营业税改增值税的背景从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。制造企业购进营业税劳务不能抵扣。从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵