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2017会计初级专业技术资格《初级会计实务》2017年初级会计资格考试第一章资产第1章章节2017年教材具体变化第一章资产无变化第一章·第一节货币资金第1章第一节货币资金所有权无所有权资产②由企业拥有或控制③预期会给企业带来经济利益资产指同时满足以下三个条件的资源：未来的不行（如：计划、打算）①企业过去的交易或事项形成的第1章第一节货币资金【例题·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。A.原材料B.委托加工物资C.盘亏的固定资产D.尚待加工的半成品『正确答案』C『答案解析』“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。第1章第一节货币资金【例题·多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.融资租入的设备D.近期将要购入的设备『正确答案』AC第1章第一节货币资金货币资金分类库存现金其他货币资金银行存款第1章第一节货币资金一、库存现金----概述库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。第1章第一节货币资金12345678职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。一、库存现金----管理制度1.现金的使用范围第1章第一节货币资金一、库存现金----管理制度2.现金的限额①作用：保证单位日常零星开支②限额：一般→3-5天边远或交通不便→多于5天不得超过15天③超限当日送存银行④需增加或减少库存现金限额的，应向开户银行申请，由开户银行核定第1章第一节货币资金资产类库存现金收入（增加）支出（减少）结存（余额）※备用金不通过库存现金核算一、库存现金----账务处理第1章第一节货币资金一、库存现金----账务处理1、企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算；2、现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记；3、每日终了结出收、支、余合计；4、每月终了现金日记账与现金总账核对。第1章第一节货币资金1.现金的清查一、库存现金----清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。第1章第一节货币资金1.现金的清查账实不符现金清查结果有哪几种情况呢？账实相符短缺“短款”溢余“长款”一、库存现金----清查第1章第一节货币资金待处理财产损溢批准前批准后损失溢转出尚未处理的损失收益损转出尚未处理的收益一、库存现金----清查2.账务处理第1章第一节货币资金一、库存现金----清查2.账务处理——现金短缺（1）由责任人赔偿部分，计入“其他应收款”借：其他应收款贷：待处理财产损溢（2）无法查明原因的，管理不善造成的（无法收到赔偿的）计入“管理费用”借：管理费用贷：待处理财产损溢第1章第一节货币资金一、库存现金----清查2.账务处理——现金溢余（1）应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”借：待处理财产损溢贷：其他应付款（2）无法查明原因的，计入“营业外收入”借：待处理财产损溢贷：营业外收入【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。清查审批前审批后盘盈借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入盘亏借：待处理财产损溢贷：库存现金借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢第1章第一节货币资金批准后一、库存现金----清查2.账务处理批准前第1章第一节货币资金【例题·单选题】（2016年）现金盘点时发现现金短缺，无法查明原因的，经批准后计入（）。A.营业外支出B.财务费用C.管理费用D.其他业务成本『正确答案』C『答案解析』无法查明原因的现金短缺，应计入管理费用。第1章第一节货币资金【例题·单选题】（2015年）企业无法查明原因的现金溢余，应做的处理是（）。A.冲减管理费用B.增加营业外收入C.冲减财务费用D.增加其他业务收入『正确答案』B第1章第一节货币资金【例题·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。A.管理费用B.财务费用C.冲减营业外收入D.营业外支出『正确答案』A第1章第一节货币资金二、银行存款----概述银行存款是指存放在银行或其他金融机构的货币资金。第1章第一节货币资金二、银行存款----概述企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。第1章第一节货币资金二、银行存款----概述借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。第1章第一节货币资金分类企业已收款入账，企业已付款入账，银企业尚未收款入账银行尚未收款入账①②行尚未付款入账③④银行已收款入账，银行已付款入账，企业尚未付款入账二、银行存款----未达账项由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方已收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账，由此形成未达账项。第1章第一节货币资金银行对账单①至少每月核对一次②如有差额，应编制“银行存款余额调节表”二、银行存款----核对银行存款日记账定期核对第1章第一节货币资金不是原始凭证不可用于调账调节后的余额相等不相等调节前余额不符，是由于未达账项造成。表明还存在记账错误。项目银行存款余额调节表金额项目单位：元金额企业银行存款账面余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付调节后的存款余额银行对账单账面余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付调节后的存款余额二、银行存款----核对第1章第一节货币资金【例题·计算题】（★重点掌握）甲公司2015年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行存款对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。第1章第一节货币资金项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5400000银行对账单余额8300000加：银行已收，企业未收款4800000加：企业已收，银行未收款6000000减：银行已付，企业未付款400000减：企业已付，银行未付款4500000调节后的存款余额9800000调节后的存款余额9800000第1章第一节货币资金1银行汇票存款4信用证保证金存款2银行本票存款5外埠存款3信用卡存款6存出投资款三、其他货币资金----概述企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，是企业资金的另一种存在形式。第1章第一节货币资金三、其他货币资金----概述注意1：五加一，前五项是存在银行，所以都是存款，特殊的“存出投资款”存在证券公司注意2：商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）用应收票据或应付票据；支票用银行存款。存出保证金（押金）是其他应收款。第1章第一节货币资金三、其他货币资金----银行汇票存款1.定义由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。付款期限：壹个月第1章第一节货币资金借：原材料应交税费一应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金一银行汇票①申请②购货③退回借：银行存款贷：其他货币资金一银行汇票借：其他货币资金一银行汇票贷：银行存款三、其他货币资金----银行汇票存款2.账务处理第1章第一节货币资金【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：借：其他货币资金—银行汇票250000贷：银行存款250000第1章第一节货币资金甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：借：原材料200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：其他货币资金—银行汇票234000借：银行存款16000贷：其他货币资金—银行汇票16000第1章第一节货币资金1.类型付款期限贰个月定额本票不定额本票三、其他货币资金----银行本票存款第1章第一节货币资金购货方销货方三、其他货币资金----银行本票存款2.账务处理第1章第一节货币资金购货方贷：其他货币资金一银行本票三、其他货币资金----银行本票存款2.账务处理①申请：借：其他货币资金一银行本票贷：银行存款②购办公用品：借：管理费用应交税费一应交增值税（销项税额）第1章第一节货币资金销货方三、其他货币资金----银行本票存款2.账务处理收到本票：借：银行存款贷：主营业务收入第1章第一节货币资金【例题·计算题】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10000元银行存款转作银行本票存款。企业编制如下会计分录：借：其他货币资金—银行本票10000贷：银行存款10000第1章第一节货币资金【例题·计算题】甲企业用银行本票购买办公用品10000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：借：管理费用10000贷：其他货币资金—银行本票10000第1章第一节货币资金三、其他货币资金----信用卡存款1.相关规定凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。①单位卡的资金一律从基本户转账存入，不得交存现金②单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应结算③信用卡按是否交存备用金分贷记卡和准贷记卡④准贷记卡的透支期限最长60天，贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%第1章第一节货币资金三、其他货币资金----信用卡存款2.账务处理①申领：借：其他货币资金一信用卡贷：银行存款②购买：借：管理费用贷：其他货币资金一信用卡第1章第一节货币资金【例题·计算题】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50000元。4月10日，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3000元。企业编制如下分录；借：其他货币资金—信用卡50000贷：银行存款50000借：管理费用3000贷：其他货币资金—信用卡3000第1章第一节货币资金三、其他货币资金----存出投资款1.账务处理①存款：借：其他货币资产一存出投资款贷：银行存款②购买：借：交易性金融资产贷：其他货币资金一存出投资款买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金；第1章第一节货币资金三、其他货币资金----外埠存款1.账务处理外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。★企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。第1章第一节货币资金①开异地账户②购买材料③转回余款借：其他货币资金一外埠存款贷：银行存款借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金一外埠存款借：银行存款贷：其他货币资金—外埠存款三、其他货币资金----外埠存款1.账务处理第1章第一节货币资金【例题·计算题】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月1