第五章会计凭证

第一节会计凭证的作用和种类第二节原始凭证第三节记账凭证第四节会计凭证的传递与保管会计核算方法之四第五章会计凭证一、会计凭证的含义会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，据以登记账簿的书面证明。第一节会计凭证的作用和种类★经办人员需签名或盖章，以便明确经济责任经济业务（交易或事项）取得填制会计凭证登记账簿账簿★主要记录经济业务发生时间、内容等A提供经济业务原始资料的重要载体B登记账簿的必要依据C明确经济责任的主要手段经济业务（交易或事项）取得填制会计凭证登记账簿二、会计凭证的作用D实行会计监督的具体措施账簿三、会计凭证的种类由原始凭证和记账凭证构成。（一）原始凭证的含义与种类1.原始凭证的含义填制程序经济业务发生时取得或填制的经济业务（交易或事项）取得填制会计凭证登记账簿原始凭证记账凭证主要内容载明经济业务内容及完成情况主要作用进行会计核算的原始资料依据真实凭证账簿2.原始凭证的种类（1）自制原始凭证的种类原始凭证自制原始凭证外来原始凭证1按来源分类2按填制手续和内容分类一次凭证汇总原始凭证累计凭证一次凭证事项凭证交易凭证①一次凭证▲一次性填制完成；▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。千克千克自制原始凭证普通增值税发票自制原始凭证企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票②累计凭证▲需在规定时间内多次填写才能完成；▲分次记载重复发生的经济业务。千克自制原始凭证③汇总原始凭证▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。在业务发生时填制定期汇总编制自制原始凭证（2）外来原始凭证的种类一般均属于一次凭证。外来原始凭证（二）记账凭证的含义与种类1.记账凭证的含义记账凭证是根据原始凭证进行归类、整理编制的会计分录凭证，是登记账簿的直接依据。填制程序根据原始凭证归类整理而填制经济业务（交易或事项）取得填制原始凭证记账凭证主要内容编制经济业务的会计分录登记账簿主要作用登记账簿的直接依据账簿2.记账凭证的种类记账凭证1按记账凭证的用途分类2按凭证上填列的会计科目数目分类3按凭证上包括的业务内容多少分类专用记账凭证通用记账凭证单式记账凭证复式记账凭证单一记账凭证汇总记账凭证科目汇总表（1）按记账凭证的用途分类记账凭证1按记账凭证的用途分类专用记账凭证通用记账凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证①专用记账凭证◆含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容的记账凭证。★专用记账凭证与经济业务的关系●根据发生的经济业务的不同类别内容填制不同的记账凭证。★根据经济业务与货币资金收支的关系分类专用记账凭证编制收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证◆专用记账凭证种类收款凭证、付款凭证、转账凭证（以下为简化格式）收款记账凭证凭证编号：收2200×年1月1日借方科目：银行存款摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目借款存银行短期借款60000附单据张合计60000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：★会计分录凭证真实凭证付款记账凭证凭证编号付2200×年1月1日贷方科目：银行存款摘要结算方式票号借方科目金额记账符号总账科目明细科目从银行提现库存现金5000附单据张合计5000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：转账记账凭证200×年1月10日凭证编号转1摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目赊购设备固定资产应付账款×批发商18000附单据张合计18000会计主管人员：记账：稽核：制单：★专用记账凭证一般区分为以上三种文字和线条颜色，目的是便于区别和使用。②通用记账凭证◆含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。通用记账凭证200×年1月1日凭证编号1摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目收到投资银行存款实收资本20000附单据张合计20000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：缴领款人：不区分为三种格式，而是采用统一格式的记账凭证真实凭证（2）按记账凭证上填列的会计科目数目分类记账凭证2按凭证上填列的会计科目数目分类单式记账凭证复式记账凭证①复式记账凭证▲含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。▲种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。【例】收回销售产品货款计23400元，已存入银行。凭证及分录为：凭证编号：收2200×年1月1日摘要结算方式票号金额记账符号总账科目明细科目收回货款附单据张合计会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：在一张记账凭证上编制出一笔业务的完整分录收款记账凭证银行存款应收账款2340023400借方科目：贷方科目②单式记账凭证▲含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。即一笔业务的分录中有几个对应账户，就需要填写几张记账凭证。▲种类：借项记账凭证、贷项记账凭证。【例】收回销售产品货款计23400元，已存入银行。（同前）但需要填制借项、贷项两张记账凭证才能编制出完整分录（参见下页）★虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。1/2收回账款编号1—1/2银行存款23400主要科目2/22340023400编号1—2/2对应科目：银行存款收回账款应收账款甲产品23400主要科目对应科目：应收账款（3）按记账凭证按包括的业务内容分类记账凭证3按凭证上包括的业务内容多少分类单一记账凭证汇总记账凭证科目汇总表专用记账凭证通用记账凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证汇总收款记账凭证汇总付款记账凭证汇总转账记账凭证科目汇总表①单一记账凭证●含义：在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。●种类：包括专用、通用记账凭证。通用记账凭证200×年1月1日凭证编号1摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目收到投资银行存款实收资本20000附单据张合计20000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：缴领款人：②汇总记账凭证●含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证汇总收款记账凭证汇总转账记账凭证汇总收款记账凭证汇总汇总汇总★汇总以后，每一张凭证上都包含了若干项经济业务。★各类业务发生后分别填制,每一张汇总凭证上只包含了一项经济业务。●种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。汇总收账凭证借方科目：库存现金200×年1月30日凭证编号汇现收1贷方科目金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方实收资本2000020000预收账款17401740合计2174021740（1）自1日至10日收款凭证共计张。（2）自11日至20日收款凭证共计张。（3）自21日至30日收款凭证共计张。★可分旬汇总，也可全月一次汇总汇总付账凭证贷方科目：库存现金200×年1月30日凭证编号汇现付1借方科目金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方银行存款2000020000应付职工薪酬12001200合计2120021200（1）自1日至10日付款凭证共计张。（2）自11日至20日付款凭证共计张。（3）自21日至30日付款凭证共计张。★可分旬汇总，也可全月一次汇总汇总转账凭证贷方科目：应付账款200×年1月30日凭证编号汇转1借方科目金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方库存商品1800018000合计1800018000（1）自1日至10日付款凭证共计张。（2）自11日至20日付款凭证共计张。（3）自21日至30日付款凭证共计张。★编制汇总记账凭证的目的是为了减轻登记总账工作量！★可分旬汇总，也可全月一次汇总③科目汇总表（记账凭证汇总表）●含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证科目汇总表汇总★汇总以后，每张汇总表上都包含了若干项经济业务。★各类业务发生后分别填制,每一张汇总凭证上只包含了一项经济业务。真实凭证科目（记账凭证）汇总表200×年1月编号科汇1●科目汇总表的编制方法科目名称本期发生额总账页次借方贷方库存现金2674021200银行存款9580015100库存商品180008200待摊费用9600短期借款60000应付账款18000预收账款1740应付职工薪酬12001200实收资本20000主营业务收入15800主营业务成本8200管理费用1700合计161240161240★可根据汇总数字分别登记以上所有总账账户——简化登记总账工作量★可起到记账前进行试算平衡作用交易或事项发生时所编制的各种记账凭证收款凭证收款凭证转账记账凭证付款凭证转账凭证转账凭证转账凭证付款记账凭证转账凭证转账凭证转账凭证收款记账凭证★一般按月汇总★按记账凭证上的分录中所有科目按借、贷方分别汇总第二节原始凭证一、原始凭证的基本内容种类繁多，但构成的基本内容相同。凭证名称凭证编号财务专用章填制日期接受凭证单位业务（交易）内容数量、单价、金额等增值税税率及税额开出凭证单位有关经办人员签字（盖章）金额大写、小写监制部门二、原始凭证的基本填制方法原始凭证自制原始凭证外来原始凭证1按来源分类2按填制手续和内容分类一次凭证汇总原始凭证累计凭证一次凭证事项凭证交易凭证◆由其他单位经办人员按要求填制。◆经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”；◆由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”；◆由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。三.原始凭证的填制要求●记录真实●手续完备●内容齐全●书写规范●填制及时真实凭证经济业务（交易或事项）内容及数量、金额等必须真实签字盖章不可少所有内容均应填写数字、文字按规范要求书写经济业务完成后及时填制或取得★真实性、合法性的审核。★准确性、完整性的审核。4.原始凭证的审核《中华人民共和国会计法》第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。第三节记账凭证一、记账凭证的基本内容真实凭证收款记账凭证凭证编号年月日借方科目：摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目附单据张合计会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：业务发生时间凭证名称凭证编号会计科目会计科目业务内容或“银行存款”发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）会计分录★与原始凭证的最大区别在于：需填写会计分录！二、记账凭证的填制方法与要求（主要介绍专用记账凭证填制方法）★应根据收款业务、付款业务和转账业务的有关原始凭证整理填制。收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证收款业务原始凭证付款业务原始凭证转账业务原始凭证原始凭证记账凭证整理填制1.专用记账凭证的填制方法（1）收款凭证—根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。VV应交税费√√主体科目真实凭证（2）付款凭证—根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。VV√√在途物资应交税费主体科目真实凭证特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，由于均为付款在先，也为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证而不填制收款凭证。◆从银行提取现金：借：库存现金1000贷：银行存款1000◆将现金存入银行：借：银行存款2000贷：库存现金2000付款在先收款在后付款在先收款在后（3）转账凭证◆根据有关转账业务的原始凭证填制；◆根据账簿记录填制（如结转损益等）。VV√√真实凭证所有科目都写在这里2.填制要求◆记录真实◆手续完备◆内容齐全◆书写规范◆填制及时以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记