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四川省鑫福矿业股份有限公司财务管理部撰稿财务管理制度、流程、报表说明审定：陈万珍对财务敏感度的测试•一天有个年轻人来到王老板的店里买了一件礼物这件礼物成本是18元，标价是21元。结果是这个年轻人掏出100元要买这件礼物。王老板当时没有零钱，用那100元向李某换了100元的零钱，找给年轻人79元。但是李某来发现那100元是假钞，王老板无奈还了李某100元。•现在问题是：王老板在这次交易中到底损失了多少钱???财务核算流程利润销售核算费用核算资金管理报表报税基础务算核财现金管理、资金支付银行票据、回款勾对采购、入库、退货发票，返利、付款销售、结算、出库、冲红、退货销售发票、资信管理、收款报表报税发票购买、认证生产成本、制造费用审核、控制期间费用核算购进核算四川省鑫福矿业财务管理管理流程资金管理全面预算合并报表各级公司合并报表资产管理标准体系监控体系预算体系固定资产入现金管理应收应付报表工资管理采购部各级公司个别报表绩效管理固定资产总账现金管理应收应付报表工资管理销售部财务管理、财务运行及相关工作资金管理费用主管合并报表各级公司合并报表资产管理出纳会计资信中心税票组付款审核单据完整资金支付付款申请税票到位返利催收采购部各级公司个别报表绩效管理货款催收资信审核销售记帐开具发票结算出库费用审核销售部财务总监销售主管助理总帐会计资信管理中心购进主管公司制度税收政策财务制度核算标准购进会计结算组销售会计税票组、结算组出纳主管发票和资金是财务对业务部门管理的切入点各项制度和要求通过相关岗位人员传递到业务人员财务管理制度公司会计统一政策、财务管理办法、会计核算管理办法采购结算管理办法销售管理办法返利管理办法费用报销管理办法现金管理办法发票管理办法（贯穿在财务核算和财务管理中去讲）会计核算的其它原则(1）客观性要有合法凭证、合法协议、合法依据等（2）相关性要与经营管理决策相关（3）可比性要与历史同期、同行业企业具有可比性（4）一贯性不得随意改变会计政策，调节利润（5）及时性月报、中报、年报报送披露的时间要求（6）明晰性尽可能简明易懂（7）配比原则:收入与费用、成本主营收入配主营成本同期收入配比同期费用（8）历史成本（9）划分收益性支出与资本性支出。(10）谨慎性：如八项减值准备的提取，又如返利的预提等。（11）重要性（12）实质重于形式经济实质重于法律形式购进业务核算入库借（增）：库存商品—西药100万元应交税金—增值税（进项）17万元贷（增）：应付账款117万元付款：借（减）：应付账款–公司117万元贷（减）：银行存款–银行117万元这里财务重点控制的是增值税专用发票（进项），付款审核购进业务核算•返利•作折扣（交17%增值税）•返利•以会务费、推广费形式（交5%营业税）•返货（有票和无票）销售业务核算出库借（增）：应收账款128.7万元贷（增）：主营业务收入110万元应交税金—增值税（销项）18.7万元收款：借（减）：银行存款–银行128.7万元贷（减）：应收账款–公司128.7万元转成本借（减）：主营业务成本100万元贷（减）：库存商品—西药100万元毛利的计算•一、毛利：•主营业务收入-主营业务成本-经营税金及附加=110-100=10万元•二、税金•交增值税=销项税-进项税=18.7-17=1.7万元•商品销售税金及附加=1.7*4%=0.068万元•（城建税1%、教育附加3%、）•相当于毛利的0.68%•在销售环节纳税未毛利的17.68%（17%+0.68%）•需要说明的是，增值税纳税有时间性差异，进项抵扣票多，当期认证可以少交增值税，但以后会多交）费用的审核及记帐.费用报销单据的要求：符合规定的发票（开具发票应当按照规定的时限,顺序逐栏,全部联次,一次性如实开具,并加盖单位财务印章或发票专用章）合规、真实、完整、及时、内容相符、金额一致借：销售费用（物流费用或管理费用）---***费用贷：现金费用的管理和控制固定费用变动费用费用审核费用管理和控制看得见可控费用10%固定费用55%看不见可控费用35%变动费用利润的形成1、销售毛利=主营业务收入-主营业务成本2、主营业务利润=销售毛利-主营业务税金及附加3、营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用4、利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出5、净利润=利润总额-所得税-少数股东收益利润的形成假如上笔业务开支费用3万元，另外应承担的资产折旧、银行借款利息、采购、仓储及管理人员工资等2万元•所得税税前利润（会计上称为应税所得额）为：10-0.068-3-2=4.932万元•交企业所得税：4.932*33%=1.62756万元•公司净利润为：•10-0.068-5-1.62756=3.30444万元如何测算销售药品利润有种药品进价25元/盒，销价102.8元/盒，差价77.8元/盒。返客户50元/盒(对方不给发票)，看起来我们赚了27.8元/盒。问：公司实际能赚多少钱？•实际盈亏情况：•(1)销价102.8元/盒是含税价，进行价税分离：•不含税价：102.8/1.17=87.86元/盒•销项增值税：87.86*17%=14.94元/盒•(2)进价25元/盒是含税价，进行价税分离：•不含税价：25/1.17=21.37元/盒•进项增值税：21.37*17%=3.63元/盒•(3)应交增值税：14.94-3.63=11.31元/盒•(4)应交增值税附加：11.31*5%=0.57元/盒•(5)会计反映毛利:87.86-21.37=66.49元/盒•(6)应交所得税：（66.49-0.57）*33%=21.75元/盒•(7)会计反映净利润：66.49-0.57-21.75=44.17元/盒•(8)返款50元/盒•实际亏损:44.17-50=-5.83元/盒•3、验证计算:102.8-25-50-11.31-0.57-21.75=-5.83元/盒•4、实际含税价简便计算增值税方法：（销价-进价）*14.53%，也就是17%/1.17=14.53%。验证计算（102.8-25）*14.53%=11.3元/盒•假如50元要发票，则税前利润=（66.49-50-0.57）*33%=10.66元时空毛利和会计毛利•时空毛利：含税毛利考核毛利=销售含税价-核算成本价核算成本价=含税入库价-预计的返利•会计毛利：不含税毛利会计毛利=不含税销售额-不含税平均入库金额-入帐返利（实收和估提不含税返利）而者差异：增值税、未收到和未估提的返利要考虑成本、风险业务人员有个倾向，就是为完成销售额，而不考虑公司是否有利润可赚。公司所得实际利润：（时空毛利/1.17-平均费用率-对下游客户的返点）*67%如：（4.5%/1.17-2.1%-0.3%）*67%=0.9689%？测试对财务风险的敏感•张某找到我公司，要求我公司给他销售一批药品，该药品市场销售还可以，对方从甲公司开票，但他本人要从我公司拿走现金，我公司销售该药品可以有5%的毛利，我们要拿哪些手续，存在哪些风险？•（甲开户资料，收款委托书，现金收据）•没有收据对方可以向我公司要钱财务报表和财务分析•资产负债表•损益表•现金流量表•报表说明会计报表六大要素•1、资产企业的权利过去的交易事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。•2、负债企业承担的义务过去的交易、事项形成的现时义务。履行该义务预期会导致经济利益流出企业。•3、所有者权益（又称股东权益）所有者在企业资产中享有的经济利益，又称净资产。包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。•4、收入企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。•5、费用企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。两部分：营业成本、期间费用（管理费用、营业费用、财务费用）•6、利润企业在一定会计期间的经营成果。利润=营业利润+投资净收益+营业外收支净额两个重要的会计恒等式•资产=负债+所有者权益•收入—成本—费用=利润•报表提供给谁矿业股份公司经营过程简图A：企业的权利B：企业的义务C：企业的帐面价值公司固定资产在建工程无形资产存货短期投资长期股权投资长期债权投资应交税费、应付工资、福利预收帐款其他应付款银行贷款应付票据应付帐款货币资金应收票据应收帐款资本公积实收资本预付帐款其他应收款盈余公积未分配利润投入增资分红产权所有赊销资金周转其他债务及义务资产负债表的作用及特点•资产负债表是时点报表，它静态地反映在某一特定日（月末、季末、年末）企业的资产、负债、权益的总数及其构成•我国为帐户式结构，左边为资产，右上方为负债，右下方为权益•资产及负债均按变现能力强弱及流动性依次排列•资产及负债均按短、长期分类，短期指一年及一年以内，长期指一年以上•栏内项目一般列示两个期间数据，便于对比分析损益表的作用及特点•损益表（又称利润表）是反映企业一定期间经营过程和结果的期间报表，通常有月报、季报、年报三种•它为多步式结构。从收入中逐步扣除成本、税金及三项费用；再加上投资收益及营业外收支情况，得出利润总额；除所得税后，得到净利润；它反映了企业的价值创造过程。•利润分配表反映的则是当年盈利的分配过程和结果，反映股东留存收益的分布状况现金流量表的作用与特点•现金流量表是基于收付实现制原则，反映企业在某一会计期间的现金流动状况，反映了企业现金这一“血液”的来源及运动结果，是对企业资金流进行监控很有效的工具•它将企业的现金流分为经营性、投资性、筹资性三类•大部分企业死亡的直接原因，都是因为资金链的断裂（如三九集团等）三张报表的区别与联系•资产负债表是时点报表，而损益表和现金流量表为期间报表，三者可互相补充,丰富了企业的披露信息•资产负债表和损益表基于权责发生制，而现金流量表基于收付实现制，用两个原则分别度量,弥补了权责发生制的缺陷•损益表中的净利润通过分配后，直接进入资产负债表的“应付股利”、盈余公积、未分配利润科目，如转增资本则进入实收资本科目；它体现了价值的增加如何体现在资产负债表中•现金流量表则从企业现金循环的角度，衡量企业运行的健康状况；会计报表——合并范围及要求•合并报表范围与前期工作：•①统一母子公司报表结算日、会计期间和会计政策；•②对被合并的子公司采用权益法核算；•③对整个集团作为一个整体对相互间的股权投资、购销、资金往来等相关业务要进行抵消处理。会计报表的合并投资人股东母公司参股子公司子公司（控制）子公司（重大影响）合营公司（共同控制）(20%,50%)=50%20%成本法核算权益法核算权益法核算=100%财务分析•分析数据提供给谁•不同的对象对报表关注的重点不一样会计报表分析•（一）、偿债能力•（二）、盈利能力•（三）、经营管理能力•（四）、企业发展能力•(五)、市场表现力•（六）、社会贡献能力•（七）、与国内外同类公司比较分析会计报表分析——偿债能力•1、资产负债率•资产负债率=总负债÷总资产，正常的资产负债率一般在50%左右。债券人要求越低越好。股东要求的是获利能力。•2、流动比率•流动比率=流动资产÷流动负债，它表明企业每一元流动负债有多少流动资产作为偿还的保证。西方企业的长期经验，认为2：1较合适。•a、流动比率越高，短期偿债能力越强。但如果因存货积压，应收帐款过多，以及待摊费用过大引起，该企业的短期偿债能力并不强。•b、从企业经营角度看，流动比率过高，会意味着企业流动资产拥有量过多，影响企业经营效率，产生机会成本损失，影响获利能力。会计报表分析——偿债能力•3、速动比率•速动比率=（流动资产-存货-待摊费用）÷流动负债，它能更准确、可靠地评价企业资产的流动性;传统经验认为，速动比率为1时是安全边际，较合适。•4、现金比率•现金比率=（现金+有价证券）÷流动负债，与上同理。•5、产权比率•产权比率=负债÷所有者权益，表明股东权益对负债的保障程度。•6、利息保障倍数（已获利息倍数）•利息保障倍数=（利润总额+利息费用）÷利息费用会计报表分析——盈利能力1、每股收益(