2小企业会计准则(负债及所有者权益)

小企业会计准则培训2负债及所有者权益第三章负债•负债的概念及内容•第四十五条负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。•小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。•本条解释：–1.小企业的负债同时具有三个特征：•（1）负债会导致经济利益流出小企业•（2）负债是小企业的现实义务•（3）负债是因为过去的交易或者事项的发生所引起的–2.负债的确认条件：将一项现实义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：•（1）与该义务有关的经济利益很可能流出小企业•（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量–3.负债的分类：流动负债、非流动负债第一节流动负债•一、流动负债的定义和构成•第四十六条小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。•小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。•二、流动负债的计量原则•第四十七条各项流动负债应当按照其实际发生额入账。•小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。•三、短期借款利息费用的处理•第四十八条短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。•本条解释：–对于短期借款利息费用的会计处理，关键把握两点：•1.短期借款利息费用的计提时点：借款合同所约定的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日（如月末、季末、年末），即不需要预提利息费用。•2.短期借款利息费用全部计入财务费用，即不需要考虑借款费用资本化的问题。•四、应付职工薪酬定义及构成•第四十九条应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。•小企业的职工薪酬包括：•（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。•（二）职工福利费。•（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。•（四）住房公积金。•（五）工会经费和职工教育经费。•（六）非货币性福利。•（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。•（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。•五、职工薪酬分配的规定•第五十条小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：•（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。•（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。•（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。•六、流动负债相关会计核算•1.短期借款的核算–（1）小企业借入的各种短期借款–借：银行存款–贷：短期借款–（2）在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定利息费用–借：财务费用–贷：应付利息–（3）短期借款到期偿还–借：短期借款–贷：银行存款–（4）银行承兑汇票到期，小企业无力支付票据的，按照银行承兑汇票的票面金额–借：应付票据–贷：短期借款•2.应付票据的核算–（1）小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时–借：材料采购、在途物资、库存商品等–应交税费——应交增值税（进项税额）–贷：应付票据–（2）支付银行承兑汇票的手续费时–借：财务费用–贷：银行存款–（3）汇票到期支付票款时–借：应付票据–贷：银行存款–注意：小企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料，商业汇票到期结清票款后，在备查簿中应予注销。•3.应付账款的核算–（1）购入材料物资，尚未付款–借：在途物资等–应交税费——应交增值税（进项税额））–贷：应付账款–（2）接受劳务未付款项–借：生产成本、管理费用–贷：应付账款–（3）偿付应付账款时–借：应付账款–贷：银行存款–（4）小企业确实无法偿付的应付账款–借：应付账款–贷：营业外收入•4.预收账款的核算–（1）小企业向购货单位预收款项时–借：银行存款–贷：预收账款–（2）销售收入实现时，按照实现的收入金额–借：预收账款–贷：主营业务收入–应交税费——应交增值税（销项税额）–（3）补收的款项–借：银行存款–贷：预收账款–注意：小企业预收账款不多的，也可以不设置预收账款科目，将预收的款项直接计入“应收账款”科目贷方。•5.应付职工薪酬的核算–（1）月末，小企业应当将本月发生的职工薪酬进行分配–借：生产成本–制造费用–在建工程–研发支出–管理费用–销售费用–贷：应付职工薪酬–（2）企业发放职工薪酬–借：应付职工薪酬–贷：库存现金、银行存款、其他应收款–应交税费——应交个人所得税–（3）小企业以其自产产品发放给职工，按照销售价款–借：应付职工薪酬–贷：主营业务收入–应交税费——应交增值税（销项税额）–借：主营业务成本–贷：库存商品–（4）支付因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿–借：应付职工薪酬–贷：库存现金、银行存款•6.应交税费•（1）应交增值税–①进项税额–小企业采购材料物资时–借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品–应交税费——应交增值税（进项税额）–贷：应付账款、银行存款–购进免税农产品，按照购入农业产品的买价和税法规定的税率计算的增值税进项税额–借：应交税费——应交增值税（进项税额）–材料采购、在途物资、原材料、库存商品–贷：应付账款、银行存款–②销项税额–销售商品和提供劳务时–借：应收账款、银行存款–贷：主营业务收入、其他业务收入–应交税费——应交增值税（销项税额）–由于工程而使用本企业的产品或商品（视同销售）–借：在建工程–贷：库存商品–应交税费——应交增值税（销项税额）–将自产的产品等用作福利发放给职工，应视同产品销售计算应交增值税–借：应付职工薪酬–贷：主营业务收入–应交税费——应交增值税（销项税额）–随同商品出售但单独计价的包装物，应当按照实际收到或应收的金额–借：银行存款、应收账款–贷：其他业务收入–应交税费——应交增值税（销项税额）•③出口退税•A.实行“免、抵、退”管理办法的小企业，出口产品按照税法规定应予退回的增值税款•借：其他应收款•贷：应交税费——应交增值税（出口退税）•按照税法规定计算的当期予以抵扣的增值税额•借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）•贷：应交税费——应交增值税（出口退税）•按照税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税•借：主营业务成本•贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）•B.未实行“免、抵、退”管理办法的小企业出口产品实现销售收入时•借：应收账款•其他应收款（应收的出口退税）•主营业务成本（不予退回的增值税额）•贷：主营业务收入•应交税费——应交增值税（销项税额）–④进项税额转出–购入材料等按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额应计入材料等成本–借：材料采购、在途物资–贷：银行存款–购进的物资、在产品、产成品盘亏、毁损、报废、被盗，以及购进物资改变用途等原因按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额应转入有关科目–借：待处理财产损溢–贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）–借：其他业务成本–贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）–⑤已交税金–小企业缴纳增值税时–借：应交税费——应交增值税（已交税金）–贷：银行存款•（2）应交消费税•①销售需要交纳消费税的物资应交的消费税•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交消费税•②以生产的产品用于在建工程、非生产机构等，按照税法规定应交纳的消费税•借：营业务税金及附加•贷：应交税费——应交消费税•③随同商品出售但单独计价的包装物，按照税法规定应交纳的消费税•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交消费税•④需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴税款（除受托加工活翻新改制金银首饰按照税法规定由受托方交纳消费税外）。小企业（受托方）按照应交款金额：•借：应收账款、银行存款•贷：应交税费——应交消费税•委托加工物资收回后，直接用于销售的，小企业（委托方）应将代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本：•借：库存商品•贷：应付账款、银行存款•委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按照税法规定准予抵扣的，按照代收代缴的消费税：•借：应交税费——应交消费税•贷：应付账款、银行存款•（5）有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的小企业，在营业收入实现时，按照应交的消费税•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交消费税•有金银首饰零售业务的小企业因委托代销金银首饰按照税法规定应缴纳的消费税•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交消费税•以其他方式代销金银首饰的，其应交纳的消费税会计处理同上。•有金银首饰批发、零售业务的小企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面的，应于物资移送时，按照应交的消费税•借：营业外支出、销售费用、应付职工薪酬•贷：应交税费——应交消费税•随同金银首饰出售但单独计价的包装物，按照税法规定应交纳的消费税•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交消费税•小企业因受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定应交纳的消费税，于向委托方交货时•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交消费税•（6）需要交纳消费税的进口物资，其缴纳的消费税应计入该项物资的成本•借：材料采购、在途物资•库存商品、固定资产•贷：银行存款•（7）小企业（生产性）直接出口或通过外贸企业出口的物资，按照税法规定直接予以免征消费税的，可不计算应交消费税•（8）交纳的消费税•借：应交税费——应交消费税•贷：银行存款•（3）应交营业税•①小企业按照营业额和税法规定的税率，计算应交纳的营业税•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交营业税•②出售原作为固定资产管理的不动产应交的营业税•借：固定资产清理•贷：应交税费——应交营业税•③交纳的营业税•借：应交税费——应交营业税•贷：银行存款•（4）应交城市维护建设税和教育费附加•①小企业按照税法规定应交纳的城市维护建设税、教育费附加•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交城市维护建设税•——应交教育费附加•②交纳城市维护建设税和教育费附加•借：应交税费——应交城市维护建设税•——应交教育费附加•贷：银行存款•（5）应交企业所得税•①小企业按照税法规定应交的企业所得税•借：所得税费用•贷：应交税费——应交企业所得税•②交纳的企业所得税•借：应交税费——应交企业所得税•贷：银行存款•（6）应交资源税•①小企业销售商品按照税法规定应交纳的资源税•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交资源税•②自产自用的物资应交纳的资源税•借：生产成本•贷：应交税费——应交资源税•③收购未税矿产品，按照实际支付的价款•借：材料采购、在途物资•贷：银行存款•按照代扣代缴的资源税•借：材料采购、在途物资•贷：应交税费——应交资源税•④外购液体盐加工固体盐，在购入液体盐时，按照税法规定允许抵扣的资源税•借：应交税费——应交资源税•材料采购、在途物资、原材料•贷：银行存款、应付账款•加工成固体盐后，在销售时，按照销售固体盐应交纳的资源税•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交资源税•将销售固体盐应交资源税抵扣液体盐已交资源税后的差额上交时•借：应交税费——应交资源税•贷：银行存款•⑤交纳的资源税•借：应交税费——应交资源税•贷：银行存款••（7）应交土地增值税•①小企业转让土地使用权应缴纳的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的•借：固定资产清理•贷：应缴税费——应交土地增值税•土地使用权在“无形资产”科目核算的，按照实际收到的金额•借：银行存款•累计摊销•营业外支出——非流动资产处置净损失•贷：应交税费——应交土地增值税•无形资产•营业外收入——非流动资产处置净收益•②小企业（房地产开发经营）销售房地产应缴纳的土地增值税•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交土地增值税•③缴纳的土地增值税•借：应交税费——应