东财基础会计课件--第五章 制造业企业主要经济业务的核算

2020/5/2基础会计第五章制造业企业主要经济业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2020/5/2基础会计第一节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。2020/5/2基础会计二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2020/5/2基础会计2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债2020/5/2基础会计3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务2020/5/2基础会计4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2020/5/2基础会计5.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2020/5/2基础会计第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容1.权益资金筹集业务权益资金可理解为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。2.负债资金筹集业务企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。2020/5/2基础会计二、资金筹集业务的核算方法（一）权益资金筹集业务的核算1.权益资金的内容包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。2.实收资本业务的核算（1）实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2020/5/2基础会计（2）实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资实物资产投资有价证券投资无形资产投资按投资主体划分按投资形式划分2020/5/2基础会计（3）实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的投资额入账。其他形式投资——以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。2020/5/2基础会计（4）股份公司的实收资本（股本）1）股份公司筹集资本方式：发行股票。2）发行股票方式：3）发行费用：如委托发行，应按发行股票收入的一定比例（假定为3%）承担一定的手续费（假定为468000元）。2020/5/2基础会计4）入账价值确定：按面值计入“股本”（假定为200万元）；按溢价额（假定为1360万元）减发行费用（假定为46.8万元）超出部分（为1313.2万元）计入“资本公积”。（5）账户设置对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济性质、账户的基本结构和账户的对应关系几方面进行把握。2020/5/2基础会计2020/5/2基础会计（6）核算举例：见教材P.91-92【例5-1】发行股票。借：银行存款15132000贷：股本2000000贷：资本公积——股本溢价13132000※15132000为股本与资本公积之和。与发行股票收入总额和发行费用之差也应相等。即：银行存款＝发行股票收入总额－发行费用（2000000×7.8）－（2000000×7.8×3%）＝1560000－468000＝151320002020/5/2基础会计※2000000与发行股票面值相等。股本＝发行股票数量×面值2000000×1＝2000000※13132000为股本溢价额。股本溢价额＝溢价发行额－发行手续费2000000×6.8－468000＝13132000【例5-2】接受设备投资。借：固定资产2000000贷：股本2000000※2000000为双方确认价值。2020/5/2基础会计2.资本公积业务的核算（1）资本公积的含义投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2020/5/2基础会计（2）资本公积的来源◆股本溢价公司发行股票时超过面值的金额部分；新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。◆接受捐赠捐赠者无偿赠予公司的资本，所有权归属于全体股东（投资者）。（3）资本公积的用途★转增资本金（股本）。2020/5/2基础会计（4）账户设置2020/5/2基础会计（5）核算举例：见教材P.94-95。【例5-3】发行股票。借：银行存款382200000贷：股本60000000贷：资本公积——股本溢价322200000※股本溢价额的计算:股本溢价额＝溢价发行额－发行手续费（60000000×5.5）－（60000000×6.5×2%）＝330000000－7800000＝3222000002020/5/2基础会计【例5-4】接受捐赠设备。借：固定资产1300000贷：资本公积——股本溢价1300000※注意与接受投资者以设备向企业投资账务处理上的区别!【例5-5】发行股票。借：银行存款33600000贷：股本28000000贷：资本公积——股本溢价5600000※本例未涉及发行费用的账务处理，获款收入与溢价发行额相等!2020/5/2基础会计（二）负债资金筹集业务的核算1.负债资金的内容企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.短期借款业务的核算（1）短期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。2020/5/2基础会计（2）短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）2020/5/2基础会计※支付方式：①按月度支付。②按季度或半年支付。※账务处理上的不同方法：①按月度支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。2020/5/2基础会计【例】某企业2003年3月从银行借入为期6个月的短期借款。年利率为6%（月利率为0.5%）。2020/5/2基础会计（3）账户设置短期借款预提费用账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。2020/5/2基础会计（3）核算举例：见教材P.99—100【例5-6】借入短期借款(年利率为6%，按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：预提费用2500※本月利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝25002020/5/2基础会计【例5-8-1】确认5、6月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：预提费用5000※5、6月利息计算：1000000×6%÷12＝5000两个月计预提10000元。至此已预提12500元。【例5-8-2】支付4、5、6月短期借款利息。借：预提费用12500贷：银行存款125002020/5/2基础会计【例5-9】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款10000003.长期借款业务的核算（1）长期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以上的借款。2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2020/5/2基础会计（2）长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。2）利息的确认与计量：※确认方法：按月确认，但应区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。2020/5/2基础会计※计算公式（计算复利方法）：长期借款利息＝（借款本金＋应付利息）×利率×时间（按月）※支付方式：①到期一次还本付息。②分期还本付息。③分期付息到期还本。2020/5/2基础会计（3）账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。2020/5/2基础会计（4）核算举例：见教材P.101—102【例5-10】借入长期借款。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例5-11】计算本年应付长期借款利息。借：在建工程400000贷：长期借款400000※年应付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%（年利率）＝4000002020/5/2基础会计【例5-12】归还长期借款本息（到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：400000×3＝1200000本息合计：6200000借：长期借款6200000贷：银行存款62000002020/5/2基础会计第三节供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算1.固定资产的含义企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。不属于生产经营使用的，单位价值在2000元以上，使用期限超过2年的物品。2020/5/2基础会计2.企业取得固定资产时入账价值的确定（1）建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。（2）购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。2020/5/2基础会计3.账户设置4.核算举例：见教材P.106—108固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。2020/5/2基础会计【例5-13】购入不需要安装设备，货款已付。借