11第八章包装成本管理

物流成本管理第八章包装成本管理第一节包装材料、包装机械与包装技术•“所谓包装是指为在流通过程中保护商品、方便运输、促进销售，按照一定技术方法而采用的容器、材料及辅助物等的总体名称，按包装功能不同•按包装的功能，包装可分为工业包装和商业包装两个大类。按包装层次不同分类•按包装层次通常可以分为单件包装、内包装和外包装三种。金属包装材料•金属包装材料是指把金属压制成薄片，用于产品包装的材料，其形式为薄板和金属箔。玻璃包装材料•玻璃以其本身特有的优良特性及玻璃加工制造技术的不断进步，是现代包装的主要材料。木制包装材料•几乎所有的木材都可以用于包装材料，特别是外包装材料更显优势。纸和纸板•纸和纸板在包装材料中的应用最为广泛。纸常用于作裹包衬垫和口袋。纸板能形成固定形状的容器。塑料包装材料•塑料在整个包装材料中的比例仅次于纸和纸板，有逐步取代纸、木材、金属和陶瓷玻璃的趋势。复合包装材料•复合包装材料是将两种或两种以上具有不同特性的材料，通过各种方法复合在一起的材料。按包装的主要功能可以将包装技术分为：商品包装技术和运输包装技术。运输包装技术主要包括：外包装技术和内包装技术。缓冲包装技术•缓冲包装技术也称防震包装技术，是解决包装物品免受外界的冲击力，振动力等作用，从而防止损伤的包装技术和方法。防潮包装技术•防潮包装技术就是采用防潮材料对产品进行包装，以隔绝外部空气相对温度变化对产品的影响，从而保护产品质量。防锈包装技术•防锈包装技术是运输储存金属制品与零部件时，为了防止其生锈而降低了价值或性能所采用的包装技术和方法。产品包装防霉技术•产品防霉包装是为了防止因霉菌侵袭内装物长霉而影响产品质量，所采取的一定防护措施的包装技术。第二节包装材料费的计算买价即购买价格。对于购货时存在的购货折扣应以扣除。既购入的材料物资，按扣除折扣后的净额计价。材料入库前发生的各种附带成本包括：运杂费、运输中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入材料负担的不能抵扣的税和其他费用。例：企业从外购入甲材料1000kg，不含税单价10元，乙材料2000kg，不含税单价8元，共支付运杂费300元。运杂费按材料重量比例分摊。甲、乙两种材料的采购成本计算，见表8-1。表8-1材料采购成本计算表材料名称买价运杂费分配率应分摊运杂费总成本单位成本甲材料100000.101001010010.10乙材料16000200162008.1010.0=2000+1000300由于企业的各种材料是分次分批分别不同地点购进，而每次购进的同种材料，单价又往往不同。因此，在每次发料时，就存在到底按哪一批单价计价的问题，企业可以根据不同情况，采用下列方法计价。先进先出法•是以先购入的材料先发出为假定前提，每次发出材料的单价，要按库存材料中最先购入的那批材料的实际单价计价。•采用这种方法要求分清所购每批材料的数量和单价。发出材料时，除逐笔登记发出数量外，还要登记余额，并结出结存的数量和金额。表8-2甲材料明细账表8-219××年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量(kg)单价(元/kg)金额(元)11期初余额——————300501500010购入9006054000———3009005060150005400011发出———30050050601500030000400602400018购入6007042000———4006006070240004200020发出———40040060702400028000200701400023购入2008016000———2002007080140001600031本月合计1700—1120001600—9700020020070801400016000采用先进先出法，其优点是使企业不能随意挑选材料计价以调整当期利润，有利于均衡核算工作。缺点是核算工作量比较繁琐。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存材料价值。在物价持续下跌的情况下，又会使计入产品成本的材料费用偏高，导致低估企业期末库存材料价值和当期利润。全月一次加权平均法•是以月初结存材料金额与全月收入材料金额之和，除以月初结存材料数量与全月收入材料数量之和，算出以数量为权数的材料平均单价，从而确定材料的发出和库存成本。月收入材料数量月初结存材料数量＋全月收入材料金额月初结存材料金额＋全＝权平均单价材料月末加本月发出材料成本=本月发出材料数量×材料加权平均单价月末库存材料成本=月末库存材料数量×材料加权平均单价•仍以上述甲材料明细帐为例，采用全月一次加权平均法计算发出材料和期末库存材料的成本，见表8-3。甲材料明细帐表8-319××年摘要收入发出结存月日数量单价金额`数量单价金额`数量单价金额11期初余额300501500010购入9006054000120011发出80040018购入6007042000100020发出80020023购入200801600040031本月合计1700112000160063.5010160040063.5025400本月发出甲材料成本=1600×63.50=101600（元）月末甲材料库存成本=400×63.50=25400（元）63.520060020030016000420005400015000＝＋＋＋＋＋＋＝权平均单价材料月末加采用加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，可以大大简化核算工作，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对材料成本的分摊较为折中。但是，这种方法平时在帐上无法提供发出和结存材料的单价和金额，不利于材料的日常管理。同时，材料计价工作集中在月末进行，容易影响材料核算工作的均衡性和及时性。移动加权平均法•是以原结存材料金额与本批材料收入金额之和，除以原结存材料数量与本批收入材料数量之和，算出以数量为权数的材料平均单价，作为日常发料的单价。收入材料数量原结存材料数量＋本批收入材料金额原结存材料金额＋本批＝平均单价移动加权仍以前述甲材料资料为例，采用移动加权平均法计算发出材料和期末库存材料和期末库存材的成本，见表8-4。表8-419××年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额11期初结存300501500010购入9006054000120057.56900011发出80057.54600040057.52300018购入60070420001000656500020发出8006552000200651300023购入200801600040072.529000131本月合计170011200016009800040072.52900010日，第一批收料后的平均单价=（15000+54000）÷（300+900）=57.5(元)18日，第二批收料后的平均单价=（23000+42000）÷（400+600）=65（元）23日，第三批收料后的平均单元价=（13000+16000）÷（200+200）=72.5(元)本月发出材料成本合计=46000+52000=98000(元)期末库存材料成本=400×72.5=29000(元)后进先出法•是以最后购入的材料最先发出为假定前提，每次发出材料的单价，要按库存材料中最后购进的那批材料的实际单价计价。•采用这种方法要求分清所购每批材料的数量和单价，发出材料时除逐笔登记发出数量外，还要登记数额，并结出结存材料的数额。•仍以前述甲材料资料为例，采用后出先进方法计算发出材料和期末库存材料成本，见表8-5。材料明细帐表8-519××年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额11期初结存300501500010购入9006054000120057.56900011发出80057.54600040057.52300018购入60070420001000656500020发出8006552000200651300023购入200801600040072.529000131合计170011200016009800040072.529000用后出先进法计算出来的发出材料的成本比较接近现行成本。在物价持续上涨时期，后购进的材料一般高于先购进的。因此采用后进先出法就意味着将较高的原材料费用计入了当期成本，从而使当期高估成本，低估利润。这种做法符合稳健性原则。不过这种方法计价工作量较大，且资产负债表上反映的存货价值不能代表真实的财务状况。材料收入的凭证•企业材料收入来源，有外购、自制、回收废料，车间余料退回和委托加工材料收入等。材料发出的凭证•为正确核算包装成本和材料费用提供依据，仓库发出材料时，应由领料单位填制领料凭证，领料凭证一般有以下几种：领料单•是一次使用有效的凭证，它适用于没有消耗定额或不经常领用的材料，由领料车间根据计划填写。表8-6领料单日期:编号:名称单位数量单价合计金额备注:领料人:仓管:开票:领料登记表•是一种多次使用的累计领发料凭证。适用于车间、班组需要经常领用、价值较低的消耗性材料。限额领料单•是一种对所指定的材料在规定限额内多次使用的领发料凭证。适用于经常领用有消耗定额的材料。•采用限额领料单，应严格规定发料，对于不按批准数量超额领料或变更规定材料的领料，仓库有权拒绝发料。表8-7限额领料单×年×月编号2345领料单位：×××材料用途：B产品计划产量：5000台材料编号：102045名称规格：×××计量单位：公斤单价：4.00元消耗定量:0.2公斤/台领用限额:1000年请领实发月日数量领料单位负责人数量累计发料人领料人限额结余包装机械费用主要是指包装机械的维修费和折旧费影响折旧的主要因素有包装机械的原值、折旧期限、净残值和计提折旧的起止时间。计提折旧的主要方法有：平均年限法、工作量法、加速折旧法等。企业一旦选择某种折旧方法，则不得随意改变。包装机械的维修费是包装机械发生部份损坏，进行修理时支出的费用。可以分为中小修理和大修理，中小修理的费用直接计入当期包装成本，大修理的费用由于其支出额较大，可分期计入包装成本。包装技术设计费用•包装技术设计费用是指设计过程中所发生的与设计包装技术有关的一切费用,主要包括设计人员的工资、设计过程中领用的材料或产品以及各种现金支出。设计人员的工资•包括设计人员的标准工资、奖金、津贴和补贴，加班加点工资及特殊情况下支付的工资。工资百分比病假应扣日工资平均日数病假日工资平均旷工日数事假或奖金各种点工资加班加补贴各种工资月标准月工资应付其中：平均日工资（又称日工资率）计算公式如下：平均日工资=月标准工资/21天设计中领用材料或产品•为试验领用的材料其成本与企业当期领用的材料（包装材料）成本相同；为试验领用的产品，其成本与企业计算的产品成本核算相同。与设计有关的各种费用支出•以实际支出额为准。包装技术实施费用•包装技术实施费用包括实施包装技术所需的内包装材料费和一些辅助包装费用。内包装材料费•企业在实施防震、防潮、防锈、防霉等技术时，常需要一些起减震、防震、防潮、防虫等作用的内包装材料。其它费用•包装技术的其它费用是指为了实施包装技术而发生的，不属于内包装材料费的其他一些费用。同装卸搬运人工费用一样，包装人工费用的计算，必须有准确的原始记录资料，包括工资卡、考勤记录，工时记录、工作量记录等原始凭证，企业的会计部门根据劳动合同的规定和企业规定的工资标准、工资形式、奖励津贴等制度，按照考勤记录、工时记录、产量记录等资料，计算每个包装工人及其他有关人员的工资。第三节包装成本的控制与分析包装材料的标准成本•包装材料的标准成本是指各种材料标准用量与标准价格的乘积。标准用量•标准用量是指在现有生产技术条件下，生产单位包装产品或包装单位产品所需用的材料数量。标准需用量应以技术分析为基础合理地确定。标准价格•标准价格是指采购部门按供应单位的价格及相关因素所确定的各种材料的单价。标准用量单位产品准价格材料标标准成本包装材料例：某包装物需耗用A、B两种材料，其包装材料的包装成本计算见表8-8。表8-8项目A材料B材料预计基本用量（千克/件）2010预计损耗（千克/件）0.50.5标准用量（千克/件）预