第3章会计等式与复式记账

会计基础第三章会计等式与复式记账第一节会计等式第二节复式记账第一节会计等式一、资产=负债+所有者权益（一）会计恒等式资产=权益对静态会计等式的理解：第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资产资金资金资金负债所有者权益资金存在形态资金来源渠道二、经济业务对会计恒等式的影响1、对“资产=权益”等式的影响（1）资产与权益同时等额增加；（2）资产方等额有增有减，权益不变；（3）资产与权益同时等额减少；（4）权益方等额有增有减，资产不变。2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响资产=负债+所有者权益1+－资产内部一增一减2+－负债内部一增一减3+－所有者权益内部一增一减4+－负债增加，所有者权益减少5－+负债减少，所有者权益增加6++资产增加，负债增加7－－资产减少，负债减少8++资产增加，所有者权益增加9－－资产减少，所有者权益减少九种情况对应实例：【例3-1】长江公司2010年1月31日资产总额为500万元，负债和所有者权益总额为500万元，资产与权益总额相等。假如长江公司2010年2月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项：（1）收到投入资金10万元，款已存入银行。资产增加10万元，所有者权益增加10万元，资产=权益=510万元（2）向银行借入短期借款2万元存入银行。资产增加2万元，负债增加2万元，资产=权益=512万元（3）以银行存款前欠C公司材料款2万元。资产减少2万元，负债减少2万元，资产=权益=510万元（4）经批准减少注册资本5万元，以银行存款发还给投资者。资产减少5万元，所有者权益减少5万元，资产=权益=505万元（5）向银行提取现金12万元。一项资产减少5万元，另一项资产增加5万元，资产=权益=505万元（6）经批，准将盈余公积8万元转增资本。一项所有者权益减少8万元，另一项所有者权益增加8万元，资产=权益=505万元（7）向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。一项负债增加10万元，另一项负债减少10万元，资产=权益=505万元（8）经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本。所有者权益增加4万元，负债减少4万元，资产=权益=505万元（9）经研究决定，向投资者分配利润3万元。负债增加3万元，所有者权益减少3万元，资产=权益=505万元结论：无论经济业务怎样变化，都不会破坏上述会计等式的平衡关系。企业在任何时点所有的资产总额总是等于负债和所有者权益总额。二、收入-费用=利润收入、费用和利润之间的关系，是企业编制利润表的基础费用利润收入费用利润收入三、六大会计要素之间的关系会计期初资产=负债+所有者权益会计期间资产=负债+所有者权益+（收入-费用）会计期末资产=负债+所有者权益+利润会计期末结账之后资产=负债+所有者权益第二节复式记账法一、复式记账法记账方法指在账簿中登记经济业务的方法。记账方法A单式记账法B复式记账法A单式记账法定义：对发生的每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。缺点：•没有一套完整的相互联系的账户体系；•不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经济业务的全貌；•也不便于检查账户记录的正确性。B、复式记账法（一）复式记账法的概念复式记账法以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系会计科目中进行登记,系统地反映每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。（二）复式记账法的意义•复式记账法能相互联系地记录每一笔经济业务，从而如实反映资金运动的来龙去脉。•复式记账使有关会计科目之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法。•复式记账法下，会计科目形成了一个完整的体系，并可利用各会计科目的发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查会计科目的记录是否正确。二、借贷记账法借贷记账法D试算平衡C记账规则A理论依据B记账符号A理论依据该会计等式规范了企业经济业务的内容；该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现；该等式可检验账户记录结果的正确性。资产+费用=负债+所有者权益+收入该方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系是借贷记账法的理论依据。B记账符号与会计科目结构借贷增减增减资产费用（成本）负债所有者权益收入负债所有者权益收入资产费用（成本）资产类会计科目借（+）贷（-）期初余额XXX本期增加数XXX本期减少数XXX本期发生额合计XXX期末余额XXX本期发生额合计XXX期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额–本期贷方发生额权益类会计科目期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额借（-）贷（+）本期减少数XXX本期增加数XXX本期发生额合计XXX本期发生额合计XXX期末余额XXX期初余额XXX成本类会计科目借（+）贷（-）期初余额XXX本期增加数XXX本期减少数XXX本期发生额合计XXX期末余额XXX本期发生额合计XXX期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额–本期贷方发生额收入、费用、利润账户的结构从会计扩充等式可看出：综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收入、利润与权益类账户的结构基本相同。表示：资本来源表示：资本运用的存在形态资产+费用负债+所有者权益+收入=等式同一边具有相同的性质借（-）贷（+）收入的减少数或转销数XXX收入的增加数XXX本期发生额合计XXX本期发生额合计XXX收入类会计科目该类账户期末无余额借（+）贷（-）费用的增加数XXX费用的减少数或转销数XXX本期发生额合计XXX本期发生额合计XXX费用类会计科目该类账户期末无余额借（-）贷（+）本期费用转入数XXX期初余额XXX本期收入转入数XXX本期发生额合计XXX期末余额XXX本期发生额合计XXX期末余额XXX本年利润累计利润累计亏损借贷法下账户结构归纳如下账户类别借方贷方余额资产增加减少一般在借方负债、所有者权益和利润减少增加一般在贷方费用增加减少期末一般无余额收入减少增加期末一般无余额C记账规则是账户记录经济业务的规律性，它是根据不同性质账户的结构和不同类型经济业务在账户中登记的方法总结而成的。举例说明借贷记账法的记账规则例、长江公司2010年2月发生的九笔经济业务为例，说明借贷记账法的记账规则。（1）长江公司收到B公司投入资金100000元，款已存入银行。资产类账户实收资本借贷银行存款借贷所有者权益类账户①100000①100000负债类账户银行存款借贷资产类账户(2)长江公司向银行借入三个月期限的短期借款20000元存入银行。短期借款借贷②20000②20000资产类账户应付账款借贷负债类账户（3）长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款20000元。银行存款借贷③20000③20000资产类账户银行存款借贷实收资本借贷所有者权益类账户（4）长江公司因缩小经营规模，经批准减少注册资本50000元，以银行存款发还给投资者。④50000④50000资产类账户库存现金借贷资产类账户⑤120000（5）长江公司向银行提取现金120000元。银行存款借贷⑤120000所有者权益类账户实收资本借贷贷所有者权益类账户（6）经批准长江公司将盈余公积80000元转增资本。盈余公积借贷⑥80000⑥80000负债类账户负债类账户（7）长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。短期借款借贷⑦100000应付账款借贷⑦100000所有者权益类账户负债类账户（8）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠40000元债务转为资本。借实收资本借贷应付账款贷⑧40000⑧40000负债类账户所有者权益类账户（9）长江公司经研究决定，向投资者分配利润30000元。应付股利借贷利润分配贷⑨30000⑨30000借结论：任何一笔经济业务都至少要在两个账户中进行登记，即在记入一个账户或几个账户借方的同时记入另一个账户或几个账户的贷方，并且记入借方与记入贷方的金额必须相等。由此得出借贷法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等会计科目的对应关系和会计分录1、会计科目的对应关系在借贷记账法下，所有经济业务在进行会计记录时，必须同时记入两个或两个以上的会计科目中，这样，会计科目之间就形成了一定的相互联系、相互依存的对应关系，这就是会计科目的对应关系。存在着对应关系的会计科目称为对应科目。对应关系——科目之间的应借、应贷的关系对应科目——存在对应关系的科目。借：银行存款100000贷：实收资本100000对应关系对应关系与对应科目对应科目2、会计分录会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录。会计分录的要素：记账方向科目名称应计金额会计分录的分类：会计分录A简单会计分录B复合会计分录只涉及两个账户，一借一贷涉及两个以上的账户，一借多贷、一贷多借、多借多贷。【例3-3】企业生产产品领用原材料25000元，厂部管理部门一般耗用原材料3000元。应作如下复合会计分录：借：生产成本25000管理费用3000贷：原材料28000复合会计分录举例：注意：复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。据【例3-3】可以拆分为：借：生产成本25000贷：原材料25000借：管理费用3000贷：原材料3000以【例3-1】所述的9笔经济业务为例，说明会计分录的编制：（1）长江公司收到B公司投入资金100000元，款已存入银行。借：银行存款100000贷：实收资本100000（2）长江公司向银行借入三个月期限的短期借款20000元存入银行。借：银行存款20000贷：短期借款20000（3）长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款20000元。借：应付账款20000贷：银行存款20000（4）长江公司因缩小经营规模，经批准减少注册资本50000元，并以银行存款发还给投资者。借：实收资本50000贷：银行存款50000（5）长江公司向银行提取现金120000元。借：库存现金120000贷：银行存款120000（6）经批准长江公司将盈余公积80000元转增资本。借：盈余公积80000贷：实收资本80000（7）长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。借：应付账款100000贷：短期借款100000（8）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠40000元债务转为资本。借：应付账款40000贷：实收资本40000（9）长江公司经研究决定，向投资者分配利润30000元。借：利润分配30000贷：应付股利300000借贷记账法的试算平衡是根据资产与权益的恒等关系和记账规则，来检查和验证账户记录正确性的一种方法。发生额平衡余额平衡试算平衡发生额平衡——以记账规则为依据，用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。=全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计动态平衡本期发生额试算平衡表2010年2月单位：元会计科目借方发生额贷方发生额库存现金120000银行存款120000190000应付账款160000应付股利30000短期借款120000实收资本50000220000盈余公积80000利润分配30000合计560000560000余额平衡——以平衡公式为依据，用来检查所有会计科目的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。包括期初余额平衡和期末余额平衡两类。=全部会计科目借方余额合计全部会计科目贷方余额合计静态平衡试算平衡表2010年2月会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金1200120000121200银行存款240000120000190000170000应收账款9400094000原材料4900049000固定资产186000186000无形资产112000112000短期借款148000120000268000应付账款9600016000064000应付股利3000030000试算平衡表2010年2月（接前页）会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方长期借款50000500