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INTANGIBLEASSETS无形资产及其他资产中级财务会计1.了解无形资产的确认条件2.掌握无形资产初始计量的核算；3.掌握无形资产摊销原则；4.熟悉无形资产的处置和报废；学习目标重点无形资产的入账价值的确定无形资产初始计量的核算难点无形资产初始计量的核算教学重点与难点第一节无形资产概述一、无形资产的概念及确认条件（一）无形资产的概念无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。确认时应注意的其他问题：作为投资性房地产的土地使用权合并中形成的商誉自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，应注意的是，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。此外，企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。（二）无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业;2.该无形资产的成本能够可靠地计量.二、无形资产的内容会计学中的无形资产目前主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。（一）专利权专利权，是国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。（二）非专利技术非专利技术，也称专有技术、技术秘密或技术诀窍，是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。它一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。非专利技术可以用蓝图、配方、技术记录、操作方法的说明等具体资料表现出来，也可以通过卖方派出技术人员进行指导，或接受买方人员进行技术实习等手段实现。如技术设计和操作上的数据、工艺诀窍、市场情报、生产管理经验等。(三)商标权商标，是用来辨认特定商品或劳务的标志。商标经过专门注册登记，就有了使用该商标的专门权利，获法律保护。商标权，是指商标权人专门在某类特定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。企业使用的这种特定的名称或图案称为商标,它不仅是识别企业产品的标志，而且是企业间相互竞争，抢占市场份额,追逐利润的重要工具。(四)著作权著作权，亦称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括两方面的权利，即精神权利（人身权利）和经济权利（财产权利）。前者包括发表权、署名权、修改权和保护作品完整权；后者指以出版、表演、广播、展览、录制唱片、摄制影片等方式使用作品以及因授权他人使用作品而获得经济利益的权利。（五）土地使用权土地使用权，是指国家准许某企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。我国土地为国家所有，任何单位和个人只能拥有土地的使用权，而不是所有权，土地使用权可以通过行政划拨取得和外购取得（有偿转让——支付土地出让金的方式）以及投资者投入取得。（六）特许权特许权，也称专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。前者一般是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通讯等专营权、专卖权等；后者指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。特许权的经济价值在于它具有一定程度的垄断性，从而可以给企业带来高额利润。第二节无形资产的初始计量原则：无形资产应当按照成本进行初始计量（一）购入的无形资产企业购入的无形资产，以其成本作为入账价值。无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（其他支出是指使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否正常发挥作用的费用等）。企业购入的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记“无形资产”科目,贷记“银行存款”等科目。企业购入一项专利，所付费用总计为280000元例题购入时借：无形资产——专利权280000贷：银行存款280000甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（）万元。A.2160B.2256C.2304D.2700为推广由该专利权生产的产品，2009年12月31日该专利权的账面价值=(2700+120)-（2700+120）/5=2256（万元）。例题（二）自行开发的无形资产其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出满足有关条件的才能确认为无形资产。1．研究与开发阶段的区分（1）研究阶段研究，是指为了获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的计划调查。如：意在获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务的替代品的研究；新的或改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。研究阶段的特点是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在这一阶段不会形成阶段性成果。因此，企业研究阶段的支出，采用“费用化”的方式处理，即研究费用于发生时计入当期损益（发生时先在“研发支出”科目归集，期末转入“管理费用”科目）。（2）开发阶段开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。如：生产或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲具的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。此时，如果企业能证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。2．企业内部开发无形资产成本的会计处理企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化的条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期“管理费用”；对于符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入“无形资产”科目。如果研发项目研发成功后需要申请专利，支付的注册费、律师费等也应计入无形资产的成本。外购的或以其他方式取得的、正在研发过程中应予资本化的项目，先计入“研发支出”科目，其后发生的成本，比较上述原则进行处理。企业自行研制一项新材料，在研究开发过程中，共发生费用170万元，其中：研究人员工资为50万元，消耗材料为100万元，其他费用为20万元。符合资本化条件的支出为150万元。期末，该项生产新材料的非专利技术已经达到预定用途。(1)发生支出时：借：研发支出——资本化支出1500000——费用化支出200000贷：应付职工薪酬500000原材料1000000银行存款200000(2)期末：借：无形资产——非专利技术1500000管理费用200000贷：研发支出——资本化支出1500000——费用化支出200000例题（三）投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。企业一方投资者以非专利技术作价投资，投资各方协商价为600000元，按投资协议规定该投资者应投入500000元，全部手续已办妥。借：无形资产——非专利技术600000贷：实收资本500000资本公积100000例题（四）接受捐赠取得的无形资产【例】企业接受外单位捐赠的一套电算化软件，捐赠方所捐软件系外购的，价款60万元；在接受捐赠过程中，以银行存款支付发生的相关税费，合计2万元。借：无形资产——专利权620000贷：营业外收入—捐赠利得600000银行存款20000第四节无形资产的摊销一、无形资产摊销的的概念无形资产摊销，是将无形资产价值在使用寿命内分期摊入各受益期间的过程。企业的无形资产在使用过程中会发生价值损耗，为了补偿取得无形资产时所发生的支出，其损耗的价值要在企业的受益期内分次转移到费用中，即无形资产的成本应在取得当月起在预计使用寿命内分期摊销。但是并不是所有的无形资产都进行摊销。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在其使用寿命内进行系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不应摊销，但应进行减值测试。二、估计无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。无形资产使用寿命的确定，一般采用以下方法：1．企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。2．合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较、以及参考历史经验等，确定无形资产为企业带来经济利益的期限3．经过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。三、无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前的估计不同，对使用寿命有限的无形资产，应当改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更处理；对使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则也应按会计估计变更处理，并应当估计其使用寿命，按使用寿命有限的无形资产进行处理。四、使用寿命有限的无形资产摊销1、无形资产的摊销期限它是指无形资产自可供使用（即达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止。即当期增加无形资产，当期开始摊销；当期减少无形资产，当期不再摊销。2．无形资产摊销方法的确定无形资产摊销方法，应当根据反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式来选择，并一致运用于不同会计期间。无法可靠确定预期实现方式的无形资产，应当采用直线法摊销。无形资产一般采用直线法在其取得的当月在预计使用年限内分期平均摊销。年摊销额＝（无形资产的成本－预计残值）÷摊销期限3．账务处理无形资产摊销的账务处理，基本原理与固定资产折旧相同。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用），某项无形资产所包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊余金额应当计入相关资产的成本（制造费用、其他业务成本等）。企业应设置“累计摊销”科目，用来核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。企业按期（月）计提无形资产的摊销额，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。本科目可按无形资产项目进行明细核算，明细科目的设置与“无形资产”科目的明细科目设置保持一致。【例】企业本月从外单位购得一项专利权600000元，法定有效期为10年，假定预计使用年限为5年，本月开始摊销。该项专利权月摊销额为（600000／5×12）10000元借：无形资产——专利权600000贷：银行存款600000借：管理费用——无形资产摊销10000贷：累计摊销——专利权10000五、无形资产减值（一）无形资产减值的的概念无形资产减值，是指无形资产可收回金额低于账面价值的情形。每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检查。如果出现减值现象，应对无形资产的可收回金额进行估计。如果无形资产预计可收回金额