论文：会计造假的防范与治理

-1-试论会计造假的防范与治理沈楠（天津师范大学管理学院）摘要：随着社会经济的不断发展，会计造假的现象也层出不穷的出现。近年来，尽管相关会计法律、法规的不断完善，但总有一些人想方设法的钻空子，这也说明会计造假的现象非但没有得到有效的控制，反而有更加猖獗的趋势。总而言之，这不断打击的措施，只能说是治标不治本。要想有效的遏制这种现象，还必须不断的完善相关法律法规，利用各界的监督，内外兼顾的从它的根部源头抓起，在危害更严重发生之前防患于未然。我将通过对会计造假产生的原因、环境、结果的分析，从而提出一些能够缓解这种危机的措施和治理的建议。关键词：会计造假；完善法律法规；监督；防范与治理措施WiththeeconomicandsocialdevelopmentinChina,accountingfraudphenomenonalsoemergeinendlessly.Inrecentyears,despitetherelevantaccountinglawsandregulationsisnotperfect,buttherearealwayssomepeople,itisenoughtoexplainthephenomenonofaccountingfraudnoteffectivelycontrol,insteadofthemorerampant.Inshort,itconstantlyhitmeasures,canonlysaythatmaynottaketemporarysolution.Toeffectivelythisphenomenon,butalsomustconstantlyperfecttherelevantlawsandregulations,andtheuseofbothinternalandexternalsupervision,fromitssourceintheroot,themoreseriousharmgrabbedanipinthebudbefore.Ithroughthecauseofaccountingfraud,environment,resultanalysis,andthenputsforwardsomemeasurestoalleviatethecrisisandmanagementmethods.Keywords:accountingfraud,Theperfectlegallawsandregulations,Supervise,Preventionandtreatmentmeasures-2-引言经济全球化趋势的不断发展，对于会计工作的要求不断提高，同时也使会计标准化的趋势进一步加快，特别是近年来受到美国次贷危机引发的世界性金融危机所带来的影响，在面对严峻的国际国内经济形势，会计行业的弊端也随之日益彰显出来，会计造假现象的存在，已成为很多会计人员的一种通病。近年来国内出现了很多会计造假，不仅我们国家是这样，国际上许多国家也是如此，这就使整个会计行业的信誉都受到颠覆，成为了民众的热门话题，使得会计造假现象亟待解决。本文紧扣会计行业现存的不良现象，以会计造假为主线，系统的从会计造假产生的原因、现状、带来的危害、以及治理的措施等方面来阐述会计造假。本文反映会计造假的现象，具有较强的实效性和针对性，深刻的揭露造假现象，呼吁更多的人来关注这个话题，从而使更多的人来监督，以达到减少会计造假现象发生的目的。由于水平有限，本文有什么疏漏或不妥之处，还望指导老师加以指正。-3-目录摘要与关键词……………………………………………………………………………（1）引言………………………………………………………………………………………（2）一、会计人员的“诚信危机”——会计造假…………………………………………（5）二、会计造假的现状及可能出现的趋势………………………………………………（5）（一）、会计造假的现状……………………………………………………………（5）（二）、会计造假的可能出现的趋势………………………………………………（6）三、会计造假的原因和动机……………………………………………………………（7）（一）企业内部控制制度的影响……………………………………………………（7）（二）社会环境因素的制约…………………………………………………………（8）四、会计造假的方式…………………………………………………………………（10）五、会计造假的不良影响……………………………………………………………（11）（一）会计造假对社会的危害………………………………………………………（11）（二）会计造假对企业及会计行业的危害…………………………………………（12）六、防范和治理会计造假的措施……………………………………………………（12）（一）、加强职业道德建设，重塑会计职业道德………………………………（12）（二）、防范会计信息失真，提高会计信息质量………………………………（16）（三）、加强内部控制制度，提高企业内部管理………………………………（18）七、打击会计造假的意义……………………………………………………………（24）八、总结………………………………………………………………………………（25）九、参考文献…………………………………………………………………………（27）-4-试论会计造假的防范与治理一、会计人员的“诚信危机”——会计造假会计人员的诚信危机莫过于会计造假，这事一种直白的表现方式。它主要表现在：会计人员人为的制造或篡改会计信息造成会计信息的虚假失真。不管在任何情况下，会计人员造假，是在违反会计法律法规下，为达到一定造假目的，对外界提供虚假会计信息。俗语有云：“诚招天下客，誉从信中来”，经济越发达，信誉越发彰显出它的重要性。“诚信为本”是国家领导所倡导的，胡锦涛总书记指出：“落实全面、协调、可持续的发展观，实现经济持续快速协调的发展和社会进步，必须大力弘扬求真务实精神、大兴求真务实之风”[1]还有朱镕基同志在2001年视察北京国家会计学院的时候，为国家会计学院题词：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，将“诚信”作为当前会计工作的根本和第一要务[2]。这是我们的国家领导所希望的，希望我国的经济朝着健康的方向发展，但尽管如此，会计造假之风仍然在我们生活中蔓延。二、会计造假的现状和可能出现的趋势（一）会计造假的现状“会计”这个职位很早就存在了，我个人认为会计造假的现象就是会计的衍生体，在会计产生之时它也存在了，只是在以前没有这么明显的呈现在世人面前而已。随着经济的发展，它也愈演愈烈了，当前，会计行业、会计人员中不少人给世人都留下了不好的印象，失信、违规、践踏信用的现象在生活中屡屡发生，导致会计的信息质量不高，假凭证、假账簿、假报表已不是什么造假的稀有手法，它的存在已经成为影响社会经济秩序正常运行的突出问题。由此可知，我国会计造假的现状已到达多么的惨不忍睹的地步，这对我国的经济发展造成了很大威胁。（二）会计造假可能出现的趋势正所谓“冰冻三尺，非一日之寒”，这样的现象是在一直存在以来从没有根治过造成的，它就像是一股“蓄势待发的恶势力”，如果一旦爆发就是一发不可收拾，因而要在它可能爆发之前遏制它的发展势头。这些状况的发生都是由会计人员及相关人员制造出来的，在会计相关法律法规的执行下，在相关机构的监督下，会计造假这样严重，这是单位负责人及会计人员的责任，由于他们的会计职业道德意识淡薄、无视法律法规的威严、为了满足个人和小集团的利益，弄虚造假，伪造账目，不仅损害了国家的利益，还损害了社会大众的利益。他们贪图一时的利益，给我国经济的发展就添加了许多阻力，在众多这样的“他们”推动下，阻力是日积月累的，最后的结果很可能是阻碍了整个社会经济的发展，这样只会害人害己。三、会计造假的原因和动机（一）企业内部控制的影响会计人员造假分为两种人：一种是被领导强迫做假帐；第二种是自愿帮领导作假账。企业经营者往往是追求单位利润最大化，股东权益最大化，在利益的驱使下，利用自己的身份来向会计人员施压，强令会计人员作假账，来躲避相关管理机构的检查与监督，以实现单位利益最大化。老实踏实从事会计工作的人，也许一生都只能过着普通的生活，有一部分会计人-5-员的综合素质低，当在利益的诱惑下，就无法坚持自己的原则，自愿帮老板作假账，不顾后果，铤而走险，为的只是顺从老板，因为这样可以讨好老板、可以在经济上得到正常情况下不可能的好处、可以升官发财以至于平步青云、可以过上衣食无忧的富足生活等等。这种情况的出现主要是因为单位内部控制的不完善、导致相关的职务和权限没有得到有效的牵制，单位负责人和会计人员的知法犯法给国家的打击造假行动带来了极大的阻碍。（二）社会环境因素的制约会计发展的历史源远流长，会计造假的历史也是“源远流长”，这种现象的存在不是一天两天的事，早已根深蒂固了，只是刚开始没有暴露得这么明显罢了，现在随着经济的发展，这些弊端就全都暴露无遗了，作假账已成为一种社会风气了，他作假账，你作假账，我也作假账，从而导致假账泛滥而且作假的部分不是很大，被发现的机率很小，在这种心理的驱使下，造假者也就是无忌惮了，而且就算查出来，受到制裁的人也很少。现在的社会，俗话说：有钱能使鬼推磨，有的人出钱让人顶罪；或是官官相护，走点关系这造假也就不了了之了。近年来受到金融危机的影响，经济发展形式相当严峻，在这种环境下，大部分企业生产萎缩、利润下降，有的还出现亏损，企业面临的财务风险越来越大，在持续经营的压力下，有部分单位负责人为隐瞒亏损、保持收益，不惜进行财务欺诈、粉饰业绩，对外提供虚假的财务会计报表，并向会计师事务所施加压力。金融危机下会计师事务所面对沉重的执业压力，不得不在报表上出具错误、不真实的审计意见。在这种社会环境下，企业之间不公平竞争，对会计造假也有推波助澜的趋势，国家急需采取政策遏制它的发展势头，引领会计行业向着健康方向发展。四、会计造假的方法目前会计行业中的造假手法也越来越成熟，不易被人发现，造成一系列的连锁效应，从最初的源头造假开始，到最后审计报告的造假，将自己单位的账簿粉饰的完美无瑕，在这过程中参与者们配合的滴水不漏。到最后达到了欺骗债权人、政府、社会大众等，从而获取高额收益的目的。五、会计造假的不良影响（一）会计造假对社会的危害（1）政府管理机关，会计造假对我国社会经济秩序造成了严重的危害，政府管理机关作为国家宏观调控的操作者，有权也有职责了解个单位的经济发展“实况”，这样才能准确的调控我国的经济发展，制定相关的经济政策。而一些单位的会计造假无疑给政府的管理机关极大的困扰，更加大了政府执法力度的压力。会计造假不仅影响我国的社会经济秩序的发展，而且还影响了社会的安定，因为会计造假也属于犯罪活动，所以也成为影响社会安定和谐的隐患。（2）其它会计信息使用者，影响他们对自己投资决策的判断。（二）、会计造假对企业及会计行业的影响：（1）企业，企业会计造假者对企业的信誉造成严重影响，企业的投资者或潜在投资者、合伙伙伴等，是因为相信企业的实力，对企业未来的发展有信心。造假的发生无疑会使他们对企业丧失信心，从而使他们撤销对企业的支持，这样就严重影响了企业财务及经营状况，进而影响企业持续稳定的发展。最重要的是在这个“优胜劣汰”的生存规则下，就会使企业失去竞争能力。（2）会计行业，我国会计职业道德行为规范的主要内容当中就包括“诚实守信”，它是维护市场经济步入良性发展轨道的前提和基础，是市场经济赖以生存的基石。这-6-是最起码的职业道德要求，要求会计人员以诚待人，实事求是，不搞虚假。会计造假就严重违反了诚实守信的原则，会计人员的违法行为造成了会计行业的信誉危机，给会计行业的发展带来严重的阻碍。六、会计造假的防范和治理措施（一）加强职业道德建设，重塑会计职业道德在社会生活中，道德是以善与恶、是与非、正义与邪恶、荣誉与耻辱、城市与虚伪等概念来评价人们的各种行为，通过各种形式的教育和社会舆论的力量使人们心里逐步形成正确的思想观念，培养良好的习惯。职业道德是在一