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1试论会计信息的失真及其治理大纲前言会计作为一个信息系统，其提供的会计信息，是国家经济管理机关、企业内部管理等相关方经济决策的依据。会计信息内容真实、数字准确、资料可靠，它不仅关系到企业经营管理水平和决策水平的提高，还关系到国家对国民经济的宏观指导；它不仅是会计信息客观性特征的总要求，而且也是会计核算的一个基本目的和重要基础。近些年来，由于种种原因，会计信息失真现象比较普遍和严重，会计信息失真给经济管理工作造成的危害之大，给经济发展设下的障碍之多，给企业管理工作者增加排除障碍的任务之重是显而易见的。本文就会计信息失真现象产生的原因及其根治对策谈点自己的看法，以期抛砖引玉。一、会计信息失真概述1．会计信息的基本概念及会计信息失真的涵义会计信息是指在会计处理过程中形成的，及时向使用者提供的有用的真实的经济数据。是投资者据以进行投资分析决策，主管单位据以考评企业经营者业绩，债权人据以对企业资信状况、偿债能力进行估价，政府据以对经济运行状况进行宏观调控的重要依据。是反映会计主体价值运动状况的经济信息，是价值运动及其属性的一种客观表达，是整个会计行为系统的核心部分。是反映企业生产经营状况及财务成果的综合性资料，随着经济全球化和我国市场经济的不断发展，人们对会计信息的依赖程度越来越强。作为国家宏观调控、企业经营及投资者、债权人进行投资预测、决策的依据，会计信息在真实性这一点上显得尤为重要。所谓会计信息失真是指会计信息不能真实地反映会计主体经济活动的实际情况。会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况2和经营成果,从而给会计信息的使用者提供了虚假的情况，给决策者们制定相关的决策带来了不利影响的一种现象。企业的经济真实是企业客观存在的经济事项及其状况。不管会计上如何反映经济事项，这个经济真实总是客观存在的。企业的一切活动，包括生产、销售、融投资决策等活动都必须建立在对企业经济真实的可靠反映上。当会计没有达到这个目标的时候，就出现了会计信息失真问题。2．会计信息失真现象的特征3会计信息失真的视角差异与界定从不同经济层面分析制约、左右会计信息质量的主要因素，才是解决会计信息失真的关键。将会计定位在完全反映经济真实，对会计及会计职责而言显然是过高要求，同时也大大增加了会计师的责任。会计的基本前提如货币计量、会计分期、权责发生制等决定了会计在相当程度必须依赖估计和判断，并受制于会计存在的客观环境。要求会计完全反映经济真实是无法达到的，也是不切合实际的。在职业会计师看来，如果会计师根据业务发生时的具体情况，按照会计准则、会计制度或其他法则的要求，进行了适当的会计处理，就不存在会计信息失真问题。这种看法迎合了会计信息提供者的要求而倍受推崇。前一种看法更加贴近投资者的利益，因为投资者注重的是会计信息对于投资决策的效用（结果理性）。后一种观点则更多地从经营者的角度看问题，着眼于会计师责任的解除（程序理性）。显然，上述两类观点存在着期望差异。立场的差别反映了二者利益的不同。投资者常常是按照会计信息的公允性来判断信息失真与否，这样，合法但不公允的信息也可能被看成不真实的信息。科学界定会计信息“具真(具有真实性)”与“失真(失去真实性）”的判断标准，是认识会计信息质量问题的前提条件;通常，会计信息的使用者主要有以下四种：投资者（包括潜在的投资者）、债权人、经理人、税务机关。他们在使用信息时，并不关注企业的会计信息是不是分毫无差，他们觉得存在很“小”差错的信息是可以用的。一旦差3错大到足以影响信息使用者的决策时，才会对他们造成危害，使用者方才认为信息失真了。而只要不失公允的信息就不会对使用者造成危害。错误认定中必然是含有差错或虚假，对于差错引起的错误认定而言，关键在于“度”。凡是超过重要性水平临界点的差错类错误认定属于失真。而虚假类错误认定不论金额大小均属于失真。这样，我们可以认为：失真就一定是错误认定；反之，则不一定是失真。用量化标准看待会计信息的真实性，它本身不可能是一个绝对数，而是一个合理的“区间值”。这个区间值的上限是绝对真实程度，下限是可接受真实程度(即合法性真实)。当会计信息质量低于“可接受真实程度”(合法性真实)时，会计信息“失真”。4.研究会计信息失真的意义综上所述，会计信息在我们这个信息社会至关重要，它的真实与否，影响着我国经济决策的方向和路线，影响着广大投资者和社会公众的利益，影响着使用者的最终决策，而每个使用者的决策之合成就构成了我们经济的主流去向。因此我们应对当前会计信息失真的成因，危害及治理对策进行深入的探讨，进而找出治理会计信息失真的相应对策，从而防止会计信息失真，改进和完善我国企业的财务管理，推动整个社会主义市场经济的进步。进而成为了我们现代研究人员研究的热点之一。具有重要的现实意义。二、会计信息失真的现状41.会计信息失真的种类会计信息失真不仅限于会计作弊，还有其他一些因素。归纳起来，会计信息失真有如下类型：（一）合法失真与非法失真会计信息失真按其产生的原因不同，可分为合法失真和非法失真。如果失真的会计信息产生于合法真实的原始凭证，且依据合法合规的会计处理流程，即为合法失真。反之，则为非法失真。（二）故意失真与无意失真会计信息失真按其与有关人员的关系不同，分为故意失真与无意失真。故意失真是控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益，不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求，故意篡改、伪造、变造有关会计凭证，虚报、漏报、瞒报有关的会计数据而造成报出信息与主题本身的实际信息不符的现象。如：账账不符、账表不符或账实不符等，而其中的账实不符最具隐蔽性。无意失真是基本会计信息的控制人员由于专业素质等内因以及行业会计制度等外因的影响，造成对政策法规理解不透、运用相关条款不当或账务处理错弊而导致的会计信息失真。另外，根据会计核算的有关原则如历史成本原则、重要性原则、币值稳定假设等对基本会计信息的筛选，也会造成会计信息失真。2．会计信息失真的表现5所谓信息失真的表现形式是指在现实的经济社会中的理论上的真实映射。1、经济交易失真。指企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价将换，从而导致的会计信息失真。2、会计核算失真。指会计核算过程不能真实记录和反映企业发生的经济业务。具体可分为会计凭证失真、会计账簿失真和会计报表失真。3、会计信息披露失真。指隐瞒应披露的会计信息或不及时披露应及时披露的会计信息。具体表现在：（1）将收入挂往来账，末结转收入，造成利润不实。有些企业该作收入的不及时作收入，货款在预收帐款、其他应付款科目中挂帐，以收据在往来帐户中结转，不交税收、不作利润，往来帐成了名副其实的“防空洞”。出具假凭证，支款支物，收入不入账、办假手续填报坏帐、盘亏、报废资产，故意将账目搞乱、混水摸鱼，导致企业净资产由正变负，单位或国有资财大大流失。以达到转移国有资产，贪污盗窃、少交税或不交税的目的。这种故意多列费用支出、扩大成本开支，少计营业收入，造成帐目混乱手法，危害极大。（2）往来账款清理不及时，造成资产负债呆死。6不少企业的应收、预付账款中，呆帐坏帐多，有的对方单位已撤消、关闭；有的已资不抵债，无力偿还；有的对方企业无处可找，无法对帐；有的是多年陈旧款，对方不认帐，并失去法律时效。种种原因，致使应收款项确实难以收回，但仍挂在帐上。有些企业因不愿减少利润或增加亏损，不予处理；有些则是因缺少合法手续而不能处理或不许处理，这种名存实亡的资产虚挂，造成资产严重不实。（3）转移收入，避开了上级主管部门以及财政部门的监督。（4）随时调节成本，造成当年利润不实。缓摊待摊费用或少提不提折旧、减值准备、附加费等应提费用，已付利息挂帐，损失不处理。造成虚盈实亏。有些企业把多计少计的销售成本作为调节利润的一种手段，利润多了，为了少交所得税，就故意多转成本，减少利润。没有利润甚至利润亏损了，为了对上级表示有盈利，就故意少转成本，为企业留下隐患。（5）虚列企业资本和实收资本。一些企业在申办注册时，借资金验资，注册资金数很大，验收后再归还，实有资金很少，有的甚至完全虚假。一方面表现为虚增实收资本，另一方面表现为虚增应收帐款，其他应收款或其他资产，进而达到增加虚假净资产目的，虚假扩大企业规模，抬高企业等级，抽逃企业资本，从而骗取虚假商誉，骗取商业贷款，欺骗国家管理部门，欺骗经营伙伴，欺骗投资者，欺诈职工。一旦经营、投资不当，轻则无法归还贷款，使银行贷款成为不良贷款，重则企业破产，造成国家和企业无法挽回的损失。7（6）经费支出挤占专项支出。（7）固定资产账证、账账不相符。有的商品已售出，未作销售，从而有帐无物，或无帐无物；或账面价值严重偏离实际价值；存货不及时定期盘点，存货的丢失、亏损和盈溢不作账务处理等，造成数量不实。（8）现金账实不符。3.会计信息失真的危害会计信息失真现象现在日趋严重，对社会、经济产生了重大的危害，概括起来有以下几个方面：１、传递错误信息，误导经济行为。会计信息失真对投资者、债权人的预测和决策起着误导作用，给投资者和债权人造成巨大的经济损失，投资者不能获取目标利润，债权人失去资金利息，其利益受损，必然引起纠纷不断，从而使投资者和债权人失去对企业的信心。投资者不愿继续投资，银行不愿继续贷款给企业，企业生产无以为继，最终只有破产倒闭。例如一项投资技术决策，要建立在经济业务数据的分析基础上，若提供的会计资料虚增了投资额和成本，使利润减少，甚至亏损，必然会放弃这一项目，失去市场机会，长期下去，必将削弱其市场竞争力，使投资者和融资者丧失向企业融资的信心。另外，会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台，并涉及社会，带来严重的社会经济问题。２、损害各方利益，导致企业亏损。一些企业通过虚假会计信息偷税、漏税，采用错误的计提、分摊方法侵占职工权益，歪曲有关资产负债数据危害债权人的利益。更为严重的是，某些跟经济活动直接相关的人员从不同环节不同角度传递虚假的会计信息，8从而导致企业亏损、倒闭。３、扰乱经济秩序，诱发经济犯罪。会计信息失真，导致泡沫经济的产生，掩盖了经济运行中存在的矛盾和隐患，使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏，导致国家制定的经济政策法规与实际状况背离，影响国家对宏观经济的有效调控和贯彻实施，影响利益分配和社会资源的合理配置，影响国家的投资决策和财政收入的实现，从而破坏市场经济秩序。会计信息失真包括假造会计票据，乱摊成本，搞两本帐隐瞒收入，偷逃国家税收等，这些行为使这些小集团或个人侵占集体利益，企业经营决策失误，企业亏损倒闭，职工待岗或者失业，还成为某些人骗取“乌纱帽”的资本，滋长了浮夸之风和腐败现象。从而导致生产经营活动无法科学化、制度化，企业秩序混乱。错误的会计信息使国家财力不能有效集中，影响政府职能的发挥，导致政策失误，以致扰乱社会经济秩序，诱发经济犯罪活动。４、会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性。会计信息失真实际上使在执行国家财经法纪上打折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，一定程度上是对国家财经法纪的践踏。５、会计信息失真，会导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误。国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支情况的基础上，结合下一年预计的新增收支内容而确定的，所以会计信息失真将给国家造成巨大的损失。会计信息失真已是会计界乃至整个经济生活中的一大公害，由此带来的经济秩序混乱、人员道德沦丧，国家、企业、投资者的损失是巨大的，教训是沉痛的。以2001年美国安然公司的倒闭为例：2001年初，美国《财富》杂志全球500强排名榜上，“安然”9位列美国第7、全球第16，并被该杂志连续四年评为美国“最具创新精神”公司。可就在2001年10月16日，“安然”公布其第三季度亏损6．83亿美元；11月，“安然”向美国证券交易委员会承认，自1997年以来，共虚报利润5．86亿美元。12月2日，“安然”向纽约破产法院申请破产保护，其申请文件中开列的申请破产保护的资产总额竟高达为468亿美元。三、会计信息失真